Передача инструмента в эксплуатацию

Чтобы 1С Бухгалтерия правильно списала стоимость костюма, нам следует заполнить реквизит «Назначение использования». Это справочник, привязанный к справочнику «Номенклатура». В нашем примере нужно создать новый элемент, указать в нем номенклатуру, наименование (произвольное), количество по нормативу, способ погашения. Для примера выбираем линейный способ погашения и срок использования 6 месяцев.

Другие возможные варианты способа погашения – погашение при передаче в эксплуатацию либо пропорционально объему продукции (работ, услуг). Здесь же есть поле для выбора способа отражения расходов (доступен выбор из справочника) с целью правильного списания стоимости МПЗ на счет расходов.

После проведения в 1С 8.3 будут сформированы проводки бухучета, отражающие передачу спецодежды в эксплуатацию:

  • Дт 10.11.1 Кт 10.10;
  • проводку в Дт забалансового счета МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации».

А вот погашение стоимости спецодежды согласно способу отражения (у нас это Дт 20.01 Кт 10.11.1) происходит лишь в налоговом учете (НУ). Вследствие этого появляется временная разница (ВР) между данными учета налогового и бухгалтерского.

Стоимость в бухучете будет погашена в течение срока использования МПЗ. Автоматическое погашение будет выполняться по частям ежемесячно при закрытии месяца согласно указанному в нашем документе способу. После этого временная разница будет устранена.

Слесарный молоток заносим в этот же документ на вкладку «Инвентарь и хоз. принадлежности». Добавляем строку, выбираем номенклатуру, физ. лицо, способ отражения расходов. Стоимость инвентаря будет сразу списана согласно этому способу отражения.

Документ сформирует проводки бухучета по передаче нашего инвентаря в эксплуатацию:

  • Дт 20.01 Кт 10.09 (для нашего примера);
  • в Дт забалансового счета МЦ.04 «Инвентарь и хоз. принадлежности в эксплуатации».

По кнопке «Печать» документ позволяет распечатать заполненные формы ведомости учета выдачи МБ-7 и требования-накладной М-11.

Спецоснастка

Пример 2. В эксплуатацию в производственный цех передана спецоснастка – штамп и пресс-форма. Стоимость пресс-формы необходимо списать за 12 месяцев, стоимость штампа погашена сразу. Кроме того, их стоимость должна быть учтена на забалансовом счете МЦ.03 «Спецоснастка в эксплуатации».

Теперь в документе 1С «Передача материалов в эксплуатацию» нужно заполнить вкладку «Спецоснастка». Назначения использования заполняем аналогично предыдущему примеру, при этом для пресс-формы способ погашения стоимости нужно указать линейный со сроком использования 12 месяцев, а для штампа – погашать стоимость при передаче в эксплуатацию. Счет учета для спецоснастки – 10.10, счет передачи – 10.11.2.

После проведения документ выполняет бухгалтерские проводки согласно настройкам назначений использования: стоимость штампа сразу списывается в бухучете (счет списания определяется способом отражения расходов), а стоимость пресс-формы списывается в налоговом учете, бухгалтерская же стоимость будет погашаться по частям при закрытии каждого месяца в течение срока использования.

Поговорим об инструментах (Лукинова Л.Г.)

Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Поговорим об инструментах (Лукинова Л.Г.)

Дата размещения статьи: 19.07.2014

О каком только имуществе транспортных предприятий не рассказывалось на страницах журнала. Сегодня эксперт решил обратиться к такому незначительному на первый взгляд имуществу, как инструмент, входящий в комплекты ЗИП и используемый для проведения отдельных видов работ. Как учитывать такое имущество в бухгалтерском учете? Что нужно знать о налогообложении в данном случае? Как организовать надлежащий оперативный контроль за движением инструментов? Ответы — в статье.
Что такое обычный и специальный инструмент?
Как правило, на транспортных предприятиях к обычному инструменту следует отнести тот, который составляет ЗИП: запасные части, инструменты, принадлежности и материалы, необходимые для технического обслуживания и ремонта ТС и скомплектованные в зависимости от назначения и особенностей использования. В состав ЗИП входят так называемые серийные компоненты, которые прилагаются к транспортному средству или иному имуществу для его обслуживания. Между тем на транспортных предприятиях есть специальные инструменты и приспособления, предназначенные для выполнения определенных (иногда специфических) операций.
В итоге можно выделить обычный и специальный инструмент. К первому относится орудие человеческого труда или механизм машины для производства тех или иных работ. Ко второму — технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг).
«К чему такое разделение?» — спросит читатель. К тому, чтобы разобраться с отличиями в методологии учета обычного и специального инструмента. Но прежде приведем примеры. Инструменты, входящие в ЗИП, можно отнести к обычным инструментам: наборы ключей, отверток и иные распространенные инструменты, которые могут пригодиться в разных сферах. В то время как специальным приспособлением может считаться различное оборудование мастерских и автосервисов, которое есть и на автопредприятиях. В частности, это диагностическое и измерительное, шиномонтажное, подъемное и иное спецоборудование. Оно используется для ремонта и обслуживания автомобильного транспорта.
Как отражать в учете обычный инструмент?
Может показаться немного странным, что понятие «инструмент» не упоминается ни в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ни в Методических указаниях по учету МПЗ <1>. Хотя по своей стоимости инструмент вполне подпадает под критерии МПЗ. Дело тут в другом, и не только в сроке службы, который может быть более года (у хорошего инструмента). Обычный инструмент входит в комплект ЗИП, стоимость которого, в свою очередь, включена в стоимость ТС, и выделять его нет оснований. Это так же, как запасное колесо, стоимость которого включается в первоначальную оценку автомобиля. В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» инструмент представлен в перечне ОС отдельной позицией, однако в таком качестве может выступить разве что дорогостоящий специальный инструмент. Обычный же либо учитывается в составе ЗИП, прилагаемых к автомобилю, либо отдельно в составе МПЗ. В Инструкции по применению Плана счетов для этого даже предусмотрен отдельный субсчет — 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». На нем учитываются наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте. Повторяем, это касается только инструмента, который приобретен дополнительно к транспортному средству и не входит в комплект ЗИП.
———————————
<1> Утверждены Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
Пример 1. Организация приобрела ТС с пробегом по цене 600 тыс. руб. При приемке-передаче выяснилось, что, кроме запасного колеса и домкрата, в багажнике авто более ничего нет. Поэтому решено приобрести комплект ключей и необходимых принадлежностей, с помощью которых можно устранить небольшие неисправности в дороге. Стоимость комплекта ключей и принадлежностей составила 10 тыс. руб.
Нужно ли стоимость покупки включать в стоимость ТС? Почему бы и нет. Ведь в заводской комплектации ЗИП предусматриваются в автомобиле. Так же и здесь: при формировании первоначальной стоимости у нового владельца целесообразно учесть и добавку в виде докупленного комплекта ключей и принадлежностей, которые предлагается использовать для обслуживания данного ТС.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражено приобретение автомобиля

600 000

Показана покупка обычного инструмента

10 000

Оплачены покупки с расчетного счета

610 000

Сформирована первоначальная стоимость ТС

610 000

Допустим, что через какое-то время инструмент и принадлежности износились (были использованы) и требуют замены. Принято решение вновь докупить обычный инструмент. Как его учитывать? В стоимость ТС уже не включишь, так как она не подлежит изменению в данном случае (п. 14 ПБУ 6/01). Поэтому ничего не остается, как учесть новый комплект ЗИП отдельно в составе МПЗ. Нужно лишь решить вопрос, когда списать на расходы его стоимость. Сразу, как только он передан ответственному за автомобиль. В пользу этого говорит п. 93 Методических указаний по учету МПЗ. Материалы списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на счета учета затрат на производство по мере отпуска их со складов (кладовых) подразделения на участки, рабочие места. Под отпуском материалов понимается выдача их со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (работ, услуг) (п. 90 Методических указаний по учету МПЗ).
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражено приобретение обычного инструмента

10 000

Оплачены покупки с расчетного счета

10 000

Списана стоимость ЗИП при передаче на ТС

10 000

В пользу обозначенного подхода сказано в абз. 4 п. 38 Инструкции по учету доходов и расходов на автомобильном транспорте <2>: стоимость инструментов, приспособлений, инвентаря, не относящихся к амортизируемому имуществу, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию. На этом разговор об обычном инструменте для ремонта и обслуживания ТС можно завершить.
———————————
<2> Утверждена Приказом Минтранса России от 24.06.2003 N 153.
Чем отличается методология учета специнструмента?
Ответ на этот вопрос следует искать в Методических указаниях по учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды <3> (далее — Методические указания по учету специмущества). В них сказано, что конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, определяется организацией исходя из особенности технологического процесса в соответствующих отраслях промышленности. Таким образом, классифицировать инструмент как специальный инструмент и приспособление для целей применения Методических указаний по учету специмущества должен хозяйствующий субъект.
———————————
<3> Утверждены Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.
Сразу поясним. Нормы п. 9 названных Методических указаний допускают, что бухгалтер вправе организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений как объектов ОС по правилам ПБУ 6/01. По мнению автора, это не более чем исключение. Ведь Методические указания по учету специмущества посвящены их учету в составе МПЗ, а не ОС. Поэтому если применять документ, то именно для того, чтобы отражать специальный инструмент в оборотных, а не во внеоборотных активах. О том же говорится в п. 44 Инструкции по учету доходов и расходов на автомобильном транспорте: суммы погашения износа специнструмента, специальных приспособлений и оборудования включаются в материальные расходы. Далее комментарии излишни.
Специальные инструменты (приспособления) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости (п. 11 Методических указаний по учету специмущества). Правда, учитывать каждый специальный инструмент отдельно достаточно трудоемко, особенно если в организации насчитывается значительное количество наименований (видов) специальных инструментов и приспособлений. Авторы документа не ввели понятие «инвентарный объект» (как, например, для ОС), но зато ввели такое понятие, как групповой учет — учет наличия и движения специнструмента в целом по укрупненным комплектам, объединенным (сгруппированным) по видам изготавливаемой продукции (п. 43 Методических указаний по учету специмущества). Тот факт, что транспортная организация оказывает услуги, не мешает ей выбрать иной объект для объединения активов в комплект (например, по видам ремонтных операций или ТО).
Принятие к учету
Фактическая себестоимость такого комплекта складывается из фактических затрат по изготовлению (приобретению) отдельных наименований специального инструмента (приспособлений). Комплект принимается к бухгалтерскому учету в качестве самостоятельного объекта без разбивки по отдельным его наименованиям. Правила отражения комплекта в учете аналогичны порядку учета специальных инструментов (приспособлений) по отдельности. До передачи в эксплуатацию такой специфический актив отражается в составе оборотных активов организации по счету «Материалы» на субсчете «Специальная оснастка и специальный инструмент на складе» (п. 13 Методических указаний по учету специмущества).
Кстати, в отличие от обычного инструмента, Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрен для специнструмента отдельный субсчет — 10-10. Он используется для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, находящихся на складах организации или в иных местах хранения. Передача комплекта специального инструмента (приспособлений) в эксплуатацию отражается в бухгалтерском учете по дебету счета «Материалы» и открываемому к нему субсчету «Специальная оснастка и специальный инструмент в эксплуатации» в корреспонденции со счетами учета материально-производственных запасов. Для этого уже используется другой субсчет — 10-11.
Списание стоимости
Нормами п. 24 Методических указаний по учету специмущества предусмотрено два способа списания стоимости: пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг) или линейно исходя из установленного срока полезного использования объекта. Для специального инструмента и приспособлений, используемых предприятиями автотранспорта, больше подходит линейный способ, так как у данных активов сложно определить точно зависимость периода эксплуатации инструмента для ремонта транспортных средств от объема оказанных с помощью них транспортных услуг.
Напоминаем, что автор статьи рассматривает специнструменты и приспособления как МПЗ, в то время как срок полезного использования (СПИ), как правило, устанавливается для ОС <4>. Но если все же считать специнструмент амортизируемым имуществом, то в налоговой Классификации <5> он будет отнесен к первой амортизационной группе (СПИ от 1 года до 2 лет). Брать налоговую классификацию за основу определения СПИ в бухучете не стоит, можно ее использовать только в качестве ориентира. Основным же является профессиональное суждение бухгалтера, основанное на рекомендациях технических специалистов, дающих свою оценку предполагаемому сроку службы специального инструмента (приспособлений).
———————————
<4> См.: Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, утв. Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072.
<5> Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Еще один вопрос касается определения момента начала списания стоимости специнструмента и спецприспособлений. У бухгалтера нет причин это делать с месяца, следующего за месяцем передачи данных активов в эксплуатацию, как это делается в случае с ОС. Поэтому в учетной политике бухгалтер вправе предусмотреть начало списания стоимости специнструмента с момента передачи его в эксплуатацию, что говорит о том, что списывается стоимость как оборотного актива, а не внеоборотного. Если речь идет о комплекте инструментов, то правила списания его стоимости аналогичны, сложно лишь будет установить срок полезного использования на весь комплект. Очевидно, что в качестве такого показателя подойдет усредненная величина сроков использования всех инструментов, входящих в учитываемый единым объектом комплект специнструментов.
Пример 2. Бухгалтер в составе комплекта по ремонту ходовой части и подвески ТС отразил несколько наименований специального инструмента и приспособлений. Стоимость всех составляющих (частей) комплекта будет равна 60 000 руб. (без НДС). В процессе эксплуатации отдельные виды специального инструмента были заменены на новые, расходы составили 5 тыс. руб. Срок полезного использования на весь комплект установлен бухгалтером в течение двух лет.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражено формирование комплекта специального инструмента на складе

60 000

Передан со склада комплект в эксплуатацию

60 000

Списывается ежемесячно стоимость комплекта

60 000 руб. / 24 мес.

Показана покупка отдельных инструментов

Отражены затраты по замене части комплекта <*>

———————————
<*> В процессе эксплуатации фактическая себестоимость комплекта изменению по причинам замены отдельных частей (наименований) не подлежит. Расходы организации по замене и ремонту отдельных частей (наименований) комплекта специнструмента должны квалифицироваться как затраты на ремонт и обслуживание комплекта и включаться в состав текущих расходов по обычным видам деятельности (п. 46 Методических указаний по учету специмущества).
Налогообложение
При расчете налога на прибыль затраты на приобретение инструментов, приспособлений относятся к материальным расходам (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). В то же время дорогой инструмент (приспособления) (стоимостью свыше 40 тыс. руб.) может войти в состав амортизируемого имущества, стоимость которого списывается в уменьшение прибыли в течение сроков полезного использования, установленных в Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Не правда ли, возможность налогового учета инструмента в качестве МПЗ и ОС наводит на мысли, что это как раз и отличает налогообложение обычного от специального инструмента. Но в отсутствие прямых указаний в гл. 25 НК РФ это не более чем предположение автора, который допускает, что если в налоговом учете не предусмотрен учет инструмента комплектами, то и не нужно этого делать. При стоимости менее 40 тыс. руб. инструменты могут быть учтены единовременно как обычные инструменты в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). В таком случае не исключены отличия бухгалтерского учета от налогового, здесь уже бухгалтеру понадобится ПБУ 18/02.
Избежать применения данного Стандарта и отличия бухгалтерского от налогового учета поможет Федеральный закон от 20.04.2014 N 81-ФЗ, который внес ряд изменений в часть вторую НК РФ. Одна из поправок предоставляет налогоплательщику самостоятельность в определении порядка признания материальных расходов в виде стоимости инструментов и приспособлений (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Поэтому в налоговом учете бухгалтер вправе установить для обычного инструмента списание стоимости единовременно, а для специального — равномерно, как это сделано в бухгалтерском учете. Подобным образом он сможет сблизить бухгалтерский и налоговый учет, сократив свои трудозатраты и освободив время для выполнения других требований, в частности, касающихся контроля за инструментом и приспособлениями.
О контроле за инструментом
Оперативному учету специальных инструментов и приспособлений посвящен отдельный раздел Методических указаний по учету специмущества. Вероятно, на это есть основания, так как инструмент, особенно специальный, востребован, и контроль за его сохранностью и движением внутри организации просто необходим. В бухгалтерском учете движение внутри организации инструмента отражается укрупненно, в разрезе всего нескольких основных операций (приход на склад, отпуск в эксплуатацию, износ и списание). Все остальные перемещения специального инструмента и приспособлений (сдача и выдача работникам подразделения, сдача на проверку, заточку, ремонт и т.д.) нецелесообразно фиксировать в бухгалтерском учете, для этого есть оперативный учет движения рассматриваемого имущества. Он обязывает выданные подразделениям организации специальные инструменты и специальные приспособления учитывать на складе в специальных карточках. В них отражаются выдача, возврат, а также сдача негодных специнструментов (приспособлений).
Положениями п. 50 Методических указаний по учету специмущества предусмотрены два варианта организации оперативного (количественного) учета специнструмента. Первый способ предполагает оформление операций по движению активов первичными учетными документами. Второй способ организации оперативного (количественного) учета специнструментов (спецприспособлений) подразумевает, что первичные учетные документы на отпуск или приход указанных ценностей оформляются лишь по операциям, приводящим к изменению величины названного имущества. В связи с отменой обязательности унифицированной «первички» второй вариант более подходящий, но он рекомендуется для внедрения в организациях с хорошо организованной системой складского и инструментального хозяйства, а также надлежащей постановкой учета и контроля за материальными ценностями.
Иллюстрацией к сказанному являются п. п. 51 и 52 Методических указаний по учету специмущества, в которых названы ситуации выдачи специнструментов на срок в пределах и более месяца. В первом случае применяется, как правило, марочная система выдачи инструмента: когда эта операция производится на основании инструментальных марок без регистрации в каких-либо документах. Во втором случае выдача специальных инструментов и специальных приспособлений на рабочие места осуществляется из кладовой подразделения в соответствии с технологическими картами.
Последующие выдачи из кладовой годного специального инструмента взамен изношенного (штука в штуку) первичными учетными документами могут не оформляться. В то же время выдача годных специальных инструментов без сдачи негодных либо в обмен на инструменты, пришедшие в негодное состояние досрочно либо вследствие нарушения правил эксплуатации, производится на основании требований. Они подтверждают досрочное выбытие изношенных раньше срока инструментов не только для целей оперативного контроля, но и для ведения бухгалтерского учета. Описанный порядок контроля больше касается специнструмента, при этом можно его упростить и применить для оперативного учета обычного инструмента, находящегося на ТС.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *