Объектом налогообложения акцизами является

Объекты обложения акцизами

Объектом налогообложения акцизами признаются следующие операции.
1. Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
Передача прав собственности на подакцизные товары и/или подакцизное минеральное сырье одним лицом другому лицу на возмездной и/ли безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате, признается реализацией подакцизных товаров и/или подакцизного минерального сырья.
2. Реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков — производителей указанной продукции либо с акцизных складов других организаций.
Не признается объектом налогообложения реализация алкогольной продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другой оптовой организации.
3. Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и/или бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и/или муниципальную собственность.
4. Передача на территории Российской Федерации лицом произведенных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).
5. Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров.
6. Передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд.
7. Передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, в паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).
8. Передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества.
9. Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.
10. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
11. Первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории государств — участников Таможенного союза без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве).
12. Реализация добытых налогоплательщиком нефти и/или стабильного газового конденсата.
13. Передача в структуре организации добытых нефти и/или стабильного газового конденсата на переработку.
14. Передача добытых нефти и/или стабильного газового конденсата на промышленную переработку на давальческой основе;
15. Передача добытых нефти и/или стабильного газового конденсата для использования на собственные нужды.
16. Передача добытых нефти и/или стабильного газового конденсата в качестве вклада в уставный (складочный) капитал , вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
17. Реализация природного газа за пределами территории Российской Федерации.
18. Реализация и/или передача, в том числе на безвозмездной основе, природного газа на территории Российской Федерации газораспределительным организациям либо непосредственно (минуя газораспределительные организации) конечным потребителям, использующим природный газ в качестве топлива и/или сырья, передача природного газа для использования на собственные нужды.
19. Передача природного газа на промышленную переработку на давальческой основе и/или в структуре организации для изготовления.
20. Передача природного газа в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Объектами налогообложения акцизами признаются следующие операции

Объектам «акцизного» налогообложения посвящена ст. 182 НК РФ, в которой перечислены подлежащие обложению акцизами операции. Отличительная черта большинства «подакцизных» операций — они осуществляются на территории РФ.

Полный перечень операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами:

  • продажа подакцизных товаров (ПТ) их производителями (при этом не имеет значения возмездность или безвозмездность сделки);
  • продажа конфискованных и (или) бесхозяйных ПТ (если есть соответствующее решение суда);
  • передача производителями ПТ собственнику, включая получение ПТ в собственность в счет оплаты услуг производства ПТ из давальческого сырья;
  • внутрифирменная передача произведенных ПТ для последующего изготовления неподакцизных товаров, за исключением:
    • передачи произведенного прямогонного бензина (ПБ) для дальнейшего изготовления нефтехимической продукции в структуре фирмы, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с ПБ;
    • и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта (ДЭС) для изготовления неспиртосодержащей продукции в структуре фирмы, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с ДЭС;
  • передача производителями ПТ этих товаров для собственных нужд;
  • передача производителями ПТ этих товаров в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
  • передача производителем ПТ — хозяйственным обществом или товариществом указанных ПТ своему участнику (его наследнику или правопреемнику) при его выходе (выбытии) из общества;
  • передача произведенных ПТ на переработку на давальческой основе;
  • ввоз ПТ на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
  • получение (оприходование) ДЭС компанией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
  • получение ПБ компанией, имеющей свидетельство на переработку ПБ;
  • внутрифирменная передача (между подразделениями, не являющимися самостоятельными налогоплательщиками) произведенного этилового спирта для последующего изготовления алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей (АССП) продукции, включая передачу изготовленного спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, который планируется использовать в этой же фирме для производства АССП (кроме спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и/или продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке), если иное не определено подп. 16 п. 1 ст. 183 НК РФ;
  • оприходование ПБ лицом, имеющим свидетельство на его переработку, в ситуации получения ПБ, изготовленного переработчиком из давальческого сырья;
  • оприходование ПБ лицом, имеющим свидетельство на переработку ПБ, произведенного в его структуре из собственного сырья;
  • получение бензола, параксилола или ортоксилола (БПО) лицом, обладающим свидетельством на работу с БПО;
  • оприходование имеющим свидетельство лицом БПО, произведенных в результате оказания данному лицу услуг по переработке принадлежащего ему сырья;
  • оприходование БПО лицом (имеющим свидетельство на операции с БПО) в своей структуре, произведенных там же из собственного сырья;
  • получение авиационного керосина лицом, имеющим сертификат эксплуатанта и включенным в РЭГА РФ (реестр эксплуатантов гражданской авиации);
  • получение средних дистиллятов (СД) фирмой, имеющей предусмотренное ст. 179.5 НК РФ свидетельство;
  • реализация отечественными фирмами иностранным покупателям собственных СД, вывезенных за рубеж в качестве припасов на водных судах в соответствии с правом ЕЭС. При этом продавец СД должен удовлетворять следующим требованиям:
    • быть российской фирмой, включенной в РПБТ (реестр поставщиков бункерного топлива);
    • и (или) иметь лицензию на погрузочно-разгрузочную деятельность (применительно к опасным грузам на ж/д транспорте, внутреннем водном транспорте, в морских портах);
    • и (или) быть отечественной компанией, заключившей договор с включенными в РПБТ фирмами, на основании которого используются специальные объекты (используемые для заправки водных судов).

О видах объектов налогообложения для разных налогов и систем налогообложения расскажут подготовленные специалистами нашего сайта материалы:

«Что может являться объектом налогообложения (характеристики)?»;

«Порядок смены объекта налогообложения при УСН “доходы”»;

«Что является объектом налогообложения по НДПИ?».

Когда акциз по сырью ниже акциза по конечному продукту

Признается ли и что является объектом налогообложения акцизом при получении подакцизного товара при условии, что акцизы по исходному сырью ниже акциза по полученному конечному продукту? С подобной ситуацией могут столкнуться производители ПТ, которые:

  • осуществляют процессы смешивания ПТ в местах их хранения и продажи (кроме организаций общепита);
  • в результате этого смешивания получают ПТ, облагаемый по ставке акциза, превышающей ставки ПТ, использованных в процессе смешивания.

Для таких производителей ПТ действует следующее правило (п. 3 ст. 182 НК РФ):

  • Объект налогообложения акцизами возникает, если:

САКПТ > САИПТ,

где:

САИПТ — ставка акциза по исходному сырью;

САКПТ — ставка акциза по конечному продукту.

  • Объект налогообложения акцизами не возникает, если:

САКПТ = САИПТ,

где:

САИПТ — ставка акциза по исходному сырью;

САКПТ — ставка акциза по конечному продукту.

Подобную ситуацию рассмотрел Минфин России в письме от 16.09.2016 № 03-07-06/54254 — объект налогообложения не возникает, если компания производит обладающее специальными свойствами моторное масло в результате смешивания моторного масла с присадками и другими маслами.

Чиновники финансового ведомства сделали данный вывод исходя из того, что:

  • реализация произведенного фирмой моторного масла (как подакцизного товара) является объектом обложения акцизами (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ);
  • смешение ПТ в местах их хранения и продажи признается производством ПТ, если ставка акциза по конечному ПТ превышает ставки на использованные в качестве сырья ПТ (п. 3 ст. 182 НК РФ);
  • все виды моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей облагаются единой «акцизной» ставкой (ст. 193 НК РФ).

Таким образом, выполняется условие: САКПТ = САИПТ, что означает отсутствие объекта налогообложения акцизом.

Как в 2017 году изменятся акцизы на топливо и алкоголь, см. в размещенных на нашем сайте сообщениях:

«Снова выросли акцизы на топливо»;

«Акцизы на игристые вина могут поднять».

Когда еще требуется учесть требования п. 3 ст. 182 НК РФ в части определения объекта налогообложения акцизами — узнайте из следующего раздела.

Розлив подакцизных товаров — возникает ли объект налогообложения

В соответствии с п. 2 ст. 182 НК РФ розлив алкоголя и пива признается производством ПТ и представляет собой объект акцизов, если:

  • розлив является элементом общего техпроцесса изготовления алкоголя и пива в соответствии с утверждаемыми законодательством РФ техническими регламентами и (или) иной нормативно-технической документацией;
  • результатом вышеуказанного процесса производства является подакцизный товар, облагаемый акцизом по ставкам, превышающим «акцизные» ставки использованного в производстве ПТ сырья.

Как применяется указанное правило на практике — рассмотрим на примере.

Пример

ООО «Золотой колос» производит несколько сортов пива, которое затем на давальческой основе передает для розлива в мелкую тару своему контрагенту ООО «Розлив+».

Обложение акцизом в данной ситуации базируется на следующем:

  • передача пива для розлива от ООО «Золотой колос» на давальческой основе ООО «Розлив+» — это объект налогообложения для ООО «Золотой колос» (подп. 12 п. 1 ст. 182 НК РФ);
  • передача затаренного в банки пива от ООО «Розлив+» в адрес собственника-производителя пива ООО «Золотой колос» — объект налогообложения акцизом у ООО «Розлив+» (подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ);
  • ООО «Розлив+» имеет возможность уменьшить начисленный при передаче пива собственнику акциз на сумму акциза, уплаченную ООО «Золотой колос» при передаче пива для розлива ООО «Розлив+» (п. 3 ст. 200 НК РФ);
  • если объем пива в банках и объем переданного для розлива пива совпадают, сумма акциза, подлежащая уплате ООО «Розлив+», может быть равна 0 (вычет возможен при условии представления копий платежек с отметками банка, подтверждающими факт уплаты в бюджет акциза производителем пива);
  • ООО «Золотой колос» относит предъявленный при передаче ему от ООО «Розлив+» пива в банках акциз (начисленный по подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ) на стоимость разлитого пива (абз. 3 п. 2 ст. 199 НК РФ);
  • реализация разлитого по банкам пива у ООО «Золотой колос» объектом обложения акцизом не является, поскольку производителем разлитого в банки пива оно уже не является. В стоимость готового к продаже затаренного в банки пива включается акциз, уплаченный производителем пива при передаче его на розлив и акциз, предъявленный ему ООО «Розлив+» (если объемы переданного на розлив и разлитого пива не равны).

Зависит ли налоговая база по акцизам от объекта налогообложения и каков порядок ее определения при расчете акцизов

Исходя из представленной в предыдущих разделах информации, объектом налогообложения акцизами являются операции с подакцизными товарами — продажа, передача, оприходование и др.

Для всех ПТ (кроме сигарет и папирос) налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) ПТ в натуральном выражении. Объем ПТ рассчитывается в тех единицах измерения, в которых установлена ставка акциза (штуки, литры, тонны и др.).

Если объектом налогообложения акцизами являются операции по реализации алкоголя, необходимо учитывать следующее:

  • с 2017 года налоговую базу по алкоголю необходимо сравнивать с объемом реализованного алкоголя по данным единой автоматизированной информационной госсистем (ЕГАИС);
  • если по данным налогоплательщика показатель меньше, чем в ЕГАИС, расчет акциза производится исходя из зафиксированного ЕГАИС объема.

С обязательным учетным документом для торгующих в розницу алкоголем коммерсантов вас познакомит статья «Журнал учета объема розничной продажи алкогольной продукции».

Таким образом, «акцизная» налоговая база зависит от вида ПТ и ставки налога, устанавливаемой с учетом вида объекта налогообложения.

Основные моменты

Объектом налогообложения акцизом являются некоторые специфические товары, находящиеся под пристальным вниманием налоговых органов.

Основная причина возникновения данного налога – необходимость пополнения бюджета страны.

Размер сбора обычно включается в стоимость самого товара и порой достигает 2/3 его цены. Доходы от реализации подакцизных товаров в некоторых регионах составляют 50% годового бюджета.

Элементы налогообложения

Акцизы на сегодняшний день являются федеральным налогом косвенного типа. Он закреплен на законодательном уровне в гл.№22 НК РФ. Именно поэтому он обязателен к применению внутри границ Российской Федерации.

Налогооблагаемыми объектами являются следующие операции:

  • реализация произведенных подакцизных товаров непосредственно изготовителями;
  • различные коммерческие действия с подакцизными товарами, полученными физическим или юридическим лицом в результате конфискационных решений суда;
  • передача на возмездной основе перерабатывающими компаниями сырья собственнику;
  • передача подакцизных товаров различного рода для собственных нужд (производства и иное).

Перечень налогооблагаемых объектов полностью перечислен в ст.№181 НК РФ. Также в данном разделе перечисляются операции, не подлежащие налогообложению.

Имеются некоторые особенности транспортировки продукции рассматриваемого типа через границы сопредельных государств, а также через границы стран-участниц ТС.

Налоговый период, по истечении которого необходимо формировать отчет по акцизному налогу, составляет всего один месяц. Лицам, отвечающим за ведение бухгалтерской отчетности, необходимо помнить о столь малом сроке.

В противном случае велика вероятность стать жертвой камеральной проверки со стороны налоговой службы. Неуплата требуемой суммы в срок карается внушительными штрафами.

Сроки и порядок уплаты налогов рассматриваемого типа оглашаются в ст.№204205 НК РФ:

  1. Перечисление налога в бюджет после реализации товара должно быть осуществлено не позже 25-го числа календарного месяца, следующего сразу же за отчетным периодом.
  2. Перечисление в бюджет за продажу или покупку бензина, денатурированного спирта осуществляется до 25-го числа 3-го календарного месяца, следующего сразу за отчетным (обязательно наличие специального свидетельства).
  3. Авансовые платежи осуществляются не позже 15-го числа месяца текущего.
  4. Соответствующая декларация должна предоставляться в местную налоговую службу не позже 25-го числа месяца, следующего за прошедшим периодом.

Сам акцизный налог должен в обязательном порядке выплачиваться по месту осуществления производства или же реализации товара.

Исключением является только продажа прямогонного бензина – уплата акцизного налога в обязательном порядке осуществляется по месту нахождения налогоплательщика в налоговую службу, к которой он приписан.

Плательщики

Плательщики акцизного налога — все физические и юридические лица (индивидуальные предприниматели), осуществляющие различного рода операции с товарами рассматриваемого типа.

Согласно ст.№179 НК РФ, плательщиками акцизного налога являются:

  • организации;
  • признанные налогоплательщиком лица, осуществляющие транспортировку акцизного товара через границу ТС.

Имеется большое количество различных нюансов, связанных с выплатой налогов рассматриваемого типа. Все их следует обязательно учитывать во избежание возникновения различных спорных ситуаций с налоговой службой.

Нормативная база

Нормативной базой налога рассматриваемого типа является гл.№22 Налогового кодекса РФ.

Данная глава содержит следующие статьи, полностью освещающие рассматриваемый раздел налогообложения:

Статья Описание
№179 Налогоплательщики
№179.2 Свидетельство о регистрации компании, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом
179.3 Свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином
180 Особенности исполнения обязанностей
181 Перечень товаров
182 Объект налогообложения
183 Операции, не подлежащие налогообложению
184 Особенности освобождения от налогообложения
185 Особенности при перемещении подакцизных товаров через границу ТС
186 Особенности взимания акциза при ввозе и вывозе подакцизных товаров ТС
187 Определение налоговой базы
189 Увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров

Некоторые статьи гл.№22 Налогового кодекса Российской Федерации утратили силу. Некоторые наоборот были переработаны и действуют до сих пор.

Как исчисляются твердые ставки акцизов смотрите в статье: ставки акцизов.

Как заполняется декларация акцизного налога, .

Со сроками и порядком уплаты акцизного налога можно максимально подробно ознакомиться в ст.№204 НК РФ.

Сумма акциза, подлежащего возврату, рассчитывается на основании ст.№203 НК РФ. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается с учетом положений ст.№202 НК РФ.

Согласно действующему законодательству, акцизные налоги подразумевают в некоторых случаях специальные вычеты.

Все они перечислены в ст.№201 и ст.№200 НК РФ. Порядок отнесения сумм определен в ст.№199 НК РФ.

Одной из обязанностей продавца, реализующего подакцизный товар, является предъявление его покупателю. Данный момент достаточно подробно освещается в ст.№198 НК РФ.

Подакцизные товары

Объектом налогообложения акцизами признается реализация следующих товаров:

  • этиловый спирт всех видов (в том числе спирт коньячный);
  • продукция, содержащая спирт, массовая доля которого на 1 л объема составляет 9% и более (растворы, эмульсии, суспензии);
  • алкогольная продукция (водка, питьевой спирт, пиво, вино, напитки на основе пива, а также иные, массовая доля спирта в которых 1.5% и более);
  • табак и продукция, изготовленная при его использовании;
  • легковые автомобили различных типов;
  • мотоциклы и аналогичные транспортные средства, мощность двигателя которых составляет более 150 л.с.;
  • бензин;
  • дизельное топливо;
  • масло моторное для дизельных, карбюраторных моторов.

Особняком стоит прямогонный бензин. Под данным термином подразумеваются особые фракции, полученные в результате обработки нефти, различных газов (природного, нефтяного), угля и другого сырья.

Исключениями являются бензин автомобильный обыкновенный, а также нефтехимическая продукция (производные нефти).

В ст.№181 НК РФ фигурирует термин «бензиновая фракция». Под ней понимаются углеводороды, кипящие при температуре от 300 до 2150 С. Атмосферное давление при этом должно составлять не менее 760 мм ртутного столба.

Как быть при УСН

Несмотря на то, что упрощенная система налогообложения (УСН) является льготной, оплата акцизного налога для работающего по данной схеме предприятия обязательна.

Компаниям, работающим по УСН, следует выплачивать акцизный налог при осуществлении следующих операций с подакцизными объектами:

  • ввоз акцизных товаров на территорию Российской Федерации;
  • покупка для использования в личных целях нефтепродуктов;
  • реализация каких-либо алкогольных продуктов, входящих в перечень акцизных;
  • реализация конфискованных товаров, являющихся акцизными;
  • реализация товаров, являющихся акцизными (исключение — нефтепродукты), ввезенных с территории Республики Беларусь.

Предприятия, работающие по упрощенной системе налогообложения, отчитываются перед налоговой службой по акцизным товарам на общих основаниях.

Все об акцизе узнайте из статьи: акцизы.

Как заполнять 3-НДФЛ при покупке квартиры в ипотеку, .

Какие документы нужны для декларации 3-НДФЛ при продаже квартиры, .

На организации рассматриваемого типа распространяется действие ст.№204 гл.№22 НК РФ, а также иных разделов кодекса.

Видео: сущность акцизов

Акцизными признаются операции, связанные тем или иным образом с реализацией товара, входящего в перечень, оглашенный в ст. №181 НК РФ.

Платить налоги за рассматриваемые коммерческие операции входит в обязанности любого предприятия, независимо от выбранной им формы отчетности (упрощенная или на общих основаниях).

Очень важно максимально подробно ознакомиться с соответствующим разделом Налогового кодекса. В противном случае велика вероятность возникновения различных штрафов, налагаемых ФНС.

Предыдущая статья: Ставки акцизов Следующая статья: Акцизы на алкоголь

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *