Метод уменьшаемого остатка

Что собой представляет этот метод?

Годовая величина отчислений здесь рассчитывается на основании трёх показателей:

  • специальный коэффициент, устанавливаемый организацией;
  • норма амортизации, исчисляемая в зависимости от срока эксплуатации;
  • остаточная стоимость фондов на начало года.

Особенностью методики является неравномерное списание остаточной стоимости в течение всего срока эксплуатации фондов. Большая часть затрат относится на продукцию в первой половине периода использования оборудования.

Применение метода имеет один значительный нюанс, который вызывает затруднения у многих бухгалтеров. В связи с особенностями начисления остаточная стоимость объекта будет постоянно стремиться к нулю, но равняться ему не будет никогда. Это значит, что даже когда срок эксплуатации закончится, сумма амортизации не будет тождественна первоначальной стоимости актива.

Чтобы начислить износ полностью, бухгалтер может поступить так:

  • остаточную стоимость за последний год работы следует разделить на 12 и списывать полученную сумму ежемесячно;
  • остаточную стоимость за последний месяц работы перенести на готовую продукцию полностью, не принимая в расчёт годовую норму.

Правила расчёта по этому методу регламентируются ПБУ 6.

Отличия и нюансы всех методик расчета износа вы можете узнать из следующего видео:

Преимущества и недостатки

Любой способ начисления амортизации имеет свои недостатки и достоинства. Их наличие обусловлено спецификой применения каждого из них.

К положительным моментам использования данного метода можно отнести:

  • возможность включения большей части затрат на приобретение актива в стоимость продукции в течение первой половины срока эксплуатации;
  • обеспечение наибольшей эффективности вложений в основные фонды;
  • возможность использования для начисления износа производственного оборудования.

Недостатками являются следующие моменты:

  • невозможность списания всей остаточной стоимости актива;
  • метод нельзя применять к расчёту износа техники, срок эксплуатации которой составляет менее трёх лет;
  • нельзя рассчитывать амортизацию всех легковых автомобилей, находящихся в составе имущества предприятия, только такси и служебных;
  • нецелесообразно использовать для начисления износа мебели, а также зданий и сооружений;
  • нельзя применять к оборудованию, которое используется для производства определённых ограниченных видов продукции.

Все нюансы начисления амортизации линейным способом рассмотрены в этой статье.

Что собой представляет балансовая стоимость основных средств — читайте .

Порядок расчета

Начисление износа данным методом осуществляется с помощью нормы амортизации, остаточной стоимости и специального коэффициента.

Формула выглядит следующим образом:

Где:

  • На — норма амортизации;
  • Сост — остаточная стоимость;
  • Ку — коэффициент ускорения.

Формула нормы амортизации:

Где:

  • n — срок полезного использования актива.

Коэффициент ускорения предприятия выбирают самостоятельно. Законодательством определена его предельная величина:

  • до 3 в стандартных случаях;
  • более 3, если оборудование приобретено в лизинг.

Чаще всего этот коэффициент равен 2. Это стандартная величина, которую использует большинство организаций.

Пример

Пусть ООО «Колокол» приобрело актив стоимостью 102 тыс. руб. Срок полезного использования — 5 лет. Коэффициент ускорения — 2.

Норма амортизации:

  • 100% / 5 = 20% в год.

Вычисления выглядят так:

Год Стоимость на начало года (тыс. руб.) Амортизация за год (тыс. руб.) Амортизация за месяц (тыс. руб.) Стоимость на конец года (тыс. руб.)
1 102 102*20/100*2 = 40,8 40,8/12 = 3,4 102-40,8 = 61,2
2 61.2 61,2*20/100*2 = 24,48 24,48/12 = 2,04 61,2-24,48 = 36,72
3 36.72 36,72*20/100*2 = 14,69 14,69/12 = 1,224 36,72-14,69 = 22,03
4 22.03 22,03*20/100*2 = 8,812 8,812/12 = 0,734 22,03-8,812 = 13,218
5 13.218 13,218*20/100*2 = 5,287 5,287/12 = 0,441 13,218-5,287 = 7,931

На примере видно, что остаточная стоимость в конце срока списана не полностью. Чтобы не оставлять сумму непогашенной, следует в течение последнего года изменить порядок расчёта.

Согласно Налоговому кодексу, в момент, когда величина балансовой стоимости будет равняться 20% от первоначальной, следует списать остаток в полном объёме. Для этого необходимо равномерно распределить сумму по числу месяцев.

Расчёт будет выглядеть так:

Год Стоимость на начало года (тыс. руб.) Амортизация за год (тыс. руб.) Амортизация за месяц (тыс. руб.) Стоимость на конец года (тыс. руб.)
5 13.218 13.218 13,218/12 = 1,1015 0

В бухгалтерском учёте накопленная амортизация фиксируется в кредите счёта 02. Проводки выглядят следующим образом:

Операция Дебет Кредит
Амортизация по собственным активам 20 (23, 25, 26, 29, 44) 02
Амортизация по оборудованию, сданному в аренду 91 02
Списана амортизация при выбытии ОС 02 01.2

Организации могут самостоятельно выбирать, как начислять амортизацию. Установленный способ следует описать и закрепить в учётной политике. При анализе вариантов следует учесть, что этот метод является одним из рекомендуемых в НК РФ. Его применение позволит облегчить налоговый учёт.

Пример расчета амортизации ОС способом уменьшаемого остатка

Рассмотрим расчет амортизации способом уменьшаемого остатка на примере:

21.07.2017 Организация приняла к учету объект основных средств первоначальной стоимостью 135 000 рублей. Срок полезного использования составляет 6 лет. Коэффициент ускорения — 3. С 01.08.2017 организация начала начисление амортизации по объекту ОС.

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка покажем в таблице:

Период, за который рассчитывается амортизация Остаточная стоимость на начало года (руб.) Расчет остаточной стоимости Сумма амортизации за месяц (руб.) Расчет месячной суммы амортизации Сумма амортизации за период
08.2017 – 12.2017 135 000,00 5 625,00 135 000,00 / 6 * 3 /12 28 125,00
01.2018-12.2018 106 875,00 135 000,00 – 28 125,00 4 453,13 106 875,00 / 6 * 3 /12 53 437,56
01.2019-12.2019 53 437,44 106 875,00 – 53 437,56 2 226,56 53 437,44 / 6 * 3 /12 26 718,72
01.2020-12.2020 26 718,72 53 437,44 —
26 718,72
1 113,28 26 718,72 / 6 * 3 /12 13 359,36
01.2021-12.2021 13 359,36 26 718,72-
13 359,36
556,64 13 359,36 / 6 * 3 /12 6 679,68
01.2022-12.2022 6 679,68 13 359,36 – 6 679,68 278,32 6 679,68 / 6 * 3 /12 3 339,84
01.2023-07.2023 3 339,84 6 679,66 – 3 339,84 139,16 3 339,84 / 6 * 3 /12 974,12
Итого: 132 634,28

Учитывая, что по окончании СПИ осталась несписанной часть первоначальной стоимости объекта ОС в размере 2 365,72, организация может:

  • либо единовременно включить ее в сумму амортизации, признанную в августе 2023 г.;
  • либо увеличить ежемесячную сумму амортизации с января 2023 г. на величину 2 365,72 / 7;
  • либо амортизировать объект до его полного погашения, продолжая признавать ежемесячно в расходах 139,16 руб. с августа 2023 г.

Порядок учета таких разниц, возникающих при использовании способа уменьшаемого остатка, необходимо закрепить в Учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *