Финансовая помощь безвозмездно

Как оформить финансовую помощь

Под финансовой помощью обычно подразумевают безвозмездную передачу другому лицу денег, ценных бумаг, основных средств и любого иного имущества.

Безвозмездная передача имущества или имущественного права в собственность другой стороны с точки зрения гражданского права рассматривается как дарение. Законом запрещено дарение между коммерческими организациями, кроме передачи подарков стоимостью не более 3000 руб.подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ Но если заинтересованные лица (а это участники общества, само общество) через суд не потребуют возврата подаренного в результате ничтожной сделкип. 2 ст. 167 ГК РФ, то ничего страшного в нарушении запрета нет.

Если организация, передавшая деньги, через какое-то время попросит вернуть суммы, перечисленные в качестве финансовой помощи, придется это сделать. Если дело дойдет до суда, такие деньги будут считаться заемными, несмотря на указание в платежном поручении о передаче финансовой помощи от одного коммерческого лица другомуПостановление Президиума ВАС от 19.01.2010 № 13966/09.

Посмотрим, как на бумаге оформить «желание помочь».

ВАРИАНТ 1. Одна компания просто перечисляет деньги на расчетный счет другой компании, указывая в платежном поручении, что это финансовая помощь. Или передается какое-либо имущество по акту приема-передачи, в котором зафиксирована безвозмездность сделки. Договор об оказании финансовой помощи как единый документ при этом не оформляется.

ВАРИАНТ 2. Можно заключить любой договор, предусматривающий передачу денег или имущества (займа, купли-продажи, оказания услуг и т. п.), при этом необходимо предусмотреть сроки исполнения обязательств для каждой стороны. Одна сторона (оказывающая помощь) выполняет свои условия по договору: перечисляет деньги (заем или аванс) либо передает имущество. Вторая сторона (получающая помощь) свои обязательства по договору в срок не исполняет (заем не возвращается, отгрузка под аванс не происходит, товары не оплачиваются). Затем задолженность списывается как безнадежнаяп. 2 ст. 266 НК РФ. Правда, ждать такого списания придется 3 годаст. 196 ГК РФ. Течение срока исковой давности начинается со дня, следующего за последним днем срока исполнения обязательства по договоруп. 2 ст. 200 ГК РФ. Например, по договору срок оплаты переданного имущества — 30 сентября 2014 г. В указанный день оплаты не было. Начало течения срока исковой давности — 1 октября 2014 г. Срок истечет 30 сентября 2017 г.

По истечении срока исковой давности следует провести инвентаризацию задолженностей на конец отчетного (налогового) периода и составить акт (можно по форме № ИНВ-17 или по форме, разработанной самой организацией и утвержденной в учетной политике). Кроме того, по результатам инвентаризации надо оформить приказ руководителя о списании кредиторской/дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга.

Рассмотрим бухгалтерские и налоговые последствия двух самых распространенных вариантов финансовой помощи.

Дарение

У передающей стороны

Налог на прибыль. Затраты на подарок (как стоимость самого имущества, так и расходы, связанные с его передачей, например стоимость доставки) не учитываются при расчете налога на прибыльп. 16 ст. 270 НК РФ.

НДС. Безвозмездная передача какого-либо имущества (за исключением денегп. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ) признается реализацией, и, соответственно, нужно начислить НДСабз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Налоговой базой будет рыночная стоимость передаваемого имущества без учета НДСп. 2 ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина от 04.10.2012 № 03-07-11/402.

По общему правилу счет-фактура на бумажном носителе составляется в двух экземплярах, первый из которых выставляется покупателю, а второй остается у продавцап. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление). Но в этом случае можно не тратить бумагу и составить счет-фактуру в единственном экземпляре (ведь одаряемому он все равно не пригодится). Далее передающей стороне следует зарегистрировать его в журнале учета счетов-фактур и книге продажп. 3 Правил ведения книги продаж; п. 3 Правил ведения журнала учета счетов-фактур, утв. Постановлением.

Обратите внимание на то, что начисленный НДС не учитывается в расходах в целях расчета налога на прибыльп. 16 ст. 270 НК РФ.

Бухгалтерский учет. Вопрос, можно или нельзя организациям дарить друг другу имущество, для бухучета не важен. Важна экономическая суть сделки. Имущество (товары, продукция, основные средства) при безвозмездной передаче подлежит списанию с бухгалтерского учета. Поэтому его стоимость (фактическая себестоимость материалов, товаров, продукции, остаточная стоимость объектов основных средств) признается в составе прочих расходов.

Дт Кт
При передаче в качестве помощи имущества — на дату передачи
Списана балансовая стоимость имущества 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 01 «Основные средства»
Начислен НДС в связи с безвозмездной передачей имущества 91, субсчет «Прочие расходы» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
При передаче в качестве помощи денег — на дату перечисления денег
Предоставлена финансовая помощь 91, cубсчет «Прочие расходы» 51 «Расчетный счет»

ВЫВОД

У передающей стороны вырастет налог на прибыль в результате уменьшения затрат, к тому же ей придется начислить и уплатить за свой счет НДС.

У получающей стороны

Налог на прибыль. Если организация безвозмездно получила какое-либо имущество, то его рыночную стоимость (но не менее остаточной стоимости по данным передающей стороны) нужно включить во внереализационные доходы (на дату получения)п. 8 ст. 250 НК РФ. Полученные деньги также будут доходом организации.

Что касается расходов, то не всегда стоимость безвозмездно полученного имущества можно учесть при расчете налога на прибыль:

  • <если>получено основное средство и его стоимость включена в доходы, то она формирует первоначальную стоимость ОС, которая списывается на расходы путем начисления ежемесячной амортизациип. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо Минфина от 27.07.2012 № 03-07-11/197. Правда, по такому ОС нельзя применить амортизационную премиюп. 9 ст. 258 НК РФ;
  • <если>получено иное имущество (не признаваемое амортизируемым), то его стоимость в расходах учесть нельзя. Правда, это ограничение будет отменено с 1 января 2015 г.абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ; подп. «б» п. 7 ст. 1 Закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ;
  • <если>получены деньги, то стоимость основных средств, материалов, товаров, а также работ и услуг, приобретенных за счет этих денег, учитывается в расходах в общем порядке.

НДС. Сторона, безвозмездно получающая имущество, своему контрагенту ничего не платит, в том числе и НДС. Если вместе с имуществом передан экземпляр счета-фактуры, он не регистрируется в книге покупокподп. «а» п. 19 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением; Письмо Минфина от 27.07.2012 № 03-07-11/197. Входной НДС к вычету не принимаетсяп. 2 ст. 171 НК РФ и в бухгалтерском и налоговом учете никак не отражается.

Безвозмездно полученное имущество приходуется по стоимости с учетом НДС.

Бухгалтерский учет. Безвозмездно полученное имущество принимается к учету по рыночной стоимости на дату оприходованияп. 23 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; п. 10 ПБУ 6/01; п. 9 ПБУ 5/01.

Текущая рыночная стоимость — это та сумма, которая может быть выручена в результате продажи полученного имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально. Если передающая сторона выставила счет-фактуру, то указанную в нем стоимость имущества можно считать рыночной.

При безвозмездном получении имущества в бухучете делаются следующие записи.

Дт Кт
При получении денег
На дату получения
Поступила денежная сумма 51 «Расчетные счета» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
При получении основных средств
На дату получения
Получено безвозмездно основное средство 08 «Вложения во внеоборотные активы» 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»
Введено в эксплуатацию основное средство, полученное безвозмездно 01 «Основные средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Ежемесячно на дату начисления амортизации
Начислена амортизация основного средства 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» 02 «Амортизация основных средств»
Списана в состав прочих доходов самортизированная стоимость основного средства 98, субсчет «Безвозмездные поступления» 91, субсчет «Прочие доходы»
При получении МПЗ
На дату получения
Получены безвозмездно материалы 10 «Материалы» 98, субсчет «Безвозмездные поступления»
На дату списания МПЗ в производство
Списаны использованные материалы 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» 10 «Материалы»
Списана в состав прочих доходов стоимость израсходованных материалов 98, субсчет «Безвозмездные поступления» 91, субсчет «Прочие доходы»
При получении товаров
На дату получения
Получены безвозмездно товары 41 «Товары» 98, субсчет «Безвозмездные поступления»
На дату реализации
Отражена выручка от реализации товаров, полученных безвозмездно 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Списана себестоимость проданных товаров 90, субсчет «Себестоимость продаж» 41 «Товары»
Списана в состав прочих доходов стоимость безвозмездно полученных товаров 98, субсчет «Безвозмездные поступления» 91, субсчет «Прочие доходы»

У получающей стороны появится облагаемый налогом на прибыль доход в размере рыночной стоимости полученного имущества или в сумме полученных денег.

Списание безнадежных долгов

Налог на прибыль. По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность признается безнадежным долгомп. 2 ст. 266 НК РФ. Сумма безнадежных долгов, в том числе НДС, включается в состав внереализационных расходовподп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315.

Суммы задолженностей, возникшие не в связи с реализацией товаров (работ, услуг), например невозвращенный заем, также могут учитываться в расходахПостановление Президиума ВАС от 17.06.2014 № 4580/14.

НДС. Истечение срока исковой давности по требованию, связанному с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), не влечет каких-либо последствий по НДС, если налог был начислен на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг)подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Если долг возник в связи с перечислением аванса, появляется вопрос о восстановлении НДС, принятого к вычету с этой суммы. Безопасный вариант — по истечении срока исковой давности при списании дебиторской задолженности восстановить принятый к вычету НДС, как того требует МинфинПисьмо Минфина от 11.04.2014 № 03-07-11/16527. Рискованный вариант — ранее принятый к вычету НДС с перечисленного аванса не восстанавливать, так как для этого нет основанийподп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Бухгалтерский учет. В зависимости от заключенного договора делаются типовые проводки по выдаче беспроцентного займа, перечислению аванса, поставке товаров.

По истечении срока исковой давности проводки будут такие.

Дт Кт
Сумма дебиторской задолженности включена в состав прочих расходов 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Сумма списанного долга отражена на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Списанная задолженность должна отражаться за балансом в течение 5 лет.

У передающей стороны списанные долги можно учесть в расходах. Но возможны споры с налоговой по восстановлению ранее принятого к вычету НДС по авансу.

Налог на прибыль. При истечении срока исковой давности должник включает сумму кредиторской задолженности с учетом НДС в состав внереализационных доходов (при применении метода начисления)п. 18 ст. 250 НК РФ.

НДС. Истечение срока исковой давности по задолженности, связанной с оплатой товаров (работ, услуг), не влечет каких-либо последствий по НДС, поскольку сумма входного налога уже принята к вычетуп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. Восстанавливать такой НДС не нужноПисьмо Минфина от 21.06.2013 № 03-07-11/23503.

Если кредиторская задолженность связана с долгом по полученному авансу, с суммы которого ранее НДС был начислен и уплачен в бюджетподп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, то при истечении срока исковой давности у должника есть следующие варианты. Безопасный — сумму НДС не принимать к вычету и не учитывать при расчете налога на прибыльПисьмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635. Рискованный — сумму НДС включить в состав расходовподп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ; Постановления ФАС МО от 19.03.2012 № А40-75954/11-115-241; ФАС СЗО от 24.10.2011 № А42-9052/2010.

Бухгалтерский учет. В зависимости от заключенного договора делаются типовые проводки по получению беспроцентного займа или предоплаты, по приобретению имущества.

По истечении срока исковой давности проводки будут такие.

Ирэн ГОРОДЕЦКАЯ
Заместитель генерального директора
фирмы «Топ-аудит»
Опубликовано Журнал «Практический Бухгалтерский Учет» N7/2002г.

Финансовая помощь — достаточно распространенный вид хозяйственной операции, при которой юридические или физические лица, как правило, безвозмездно передают другой стороне различного рода вещи. Этими вещами могут быть в том числе:

  • деньги;
  • ценные бумаги;
  • имущественные права, работы, услуги;
  • обЪекты интеллектуальной собственности.

Под финансовой помощью чаще всего подразумевают передачу денежных средств на безвозвратной основе на определенные цели. Такая помощь может оказываться различным юридическим лицам, в частности в благотворительных целях некоммерческим организациям.

Но термин «финансовая помощь» в разных отраслях законодательства имеет различное значение. Глава 32 ГК РФ рассматривает финансовую помощь в виде безвозмездной передачи имущества как дарение.

В бухгалтерском законодательстве вместо финансовой помощи используют термины «безвозмездно переданное (полученное) имущество», «целевое финансирование», «благотворительность», «дарение» и т. п. В налоговом законодательстве термин «финансовая помощь» применяется в НК РФ и в ряде законов по налогам. При этом каждый раз необходимо уточнять, что имели в виду законодатели в конкретном случае по данному налогу.

Внесение денежных средств или иного имущества учредителем коммерческой организации на безвозвратной основе может являться внесением вклада в уставный капитал или дарением. Последний случай широко применяется, когда учредители, не желая менять по каким-либо причинам учредительные документы, в том числе размер уставного (складочного) капитала, предпочитают оказать единовременную безвозмездную финансовую помощь на определенные цели. В итоге это способствует укреплению финансового положения такой организации.

В последнее время участились случаи оказания финансовой помощи учредителями организациям, находящимся на гране банкротства. Это дает им шанс избежать ликвидации в установленном законодательством порядке и предоставляет возможность для осуществления эффективной финансово-хозяйственной деятельности.

Финансовая помощь может быть предоставлена организации в виде денежных средств, предназначенных на определенные учредителями цели. Например, на пополнение оборотных средств, на приобретение различного вида имущества, на погашение кредиторской задолженности и т. п.

Бухгалтерский учет

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) для обобщения информации о доходах будущих периодов в виде полученных безвозмездно активов, в том числе и от учредителей, предусмотрено применение счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» в корреспонденции с дебетом счетов передаваемых активов. Так, если организацией-учредителем дочернему предприятию передаются денежные средства, то делается следующая проводка:

Дебет 51 Кредит 98-2

— переданы денежные средства.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 N 32н) устанавливает, что полученные безвозмездно активы, в том числе по договору дарения, являются прочими поступлениями, а именно внереализационными доходами (п. 8 ПБУ 9/99). Прочие же поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков (п. 11 ПБУ 9/99).

Денежные средства, полученные организацией безвозмездно, отражаются по группе статей «Доходы будущих периодов» (п. 47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н). Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде внереализационных доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально-производственных запасов, приобретенных за счет целевых средств; начислении амортизации по имуществу, приобретенному за счет указанных средств, и пр.). Поэтому в дальнейшем записи в бухгалтерском учете должны отразить, каким образом получены названные внереализационные доходы от перечисленной финансовой помощи, учтенной первоначально как доходы будущих периодов.

Так, если организация приобрела на указанные денежные средства материально-производственные запасы для выполнения взятых на себя договорных обязательств, как это было предусмотрено условиями љпредоставления финансовой помощи, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51

— перечислены денежные средства для приобретения материалов, полученные как финансовая помощь;

Дебет 10 Кредит 60

— оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

— выделен НДС по приобретенным материалам.

По мере использования МПЗ в производстве одновременно на одну и ту же сумму осуществляются проводки:

Дебет 20 Кредит 10

— переданы материалы в производство;

Дебет 98-2 Кредит 91-1

— включена (частично) во внереализационный доход финансовая помощь.

В случае покупки основных средств внереализационный доход отражается в момент начисления амортизации:

Дебет 08 Кредит 60

— принят к оплате счет по обЪекту основных средств;

Дебет 19 Кредит 60

— выделен НДС по обЪекту основных средств;

Дебет 60 Кредит 51

— перечислены денежные средства, полученные как финансовая помощь, на приобретение основных средств;

Дебет 01 Кредит 08

— введен в эксплуатацию обЪект основных средств;

Дебет 68-3 Кредит 19-1

— принят к вычету НДС, уплаченный поставщику обЪекта;

Дебет 20 Кредит 02

— начислена амортизация по основному средству

и на эту же сумму

Дебет 98-2 Кредит 91-1

— частично включена во внереализационный доход финансовая помощь.

Если организация использовала финансовую помощь для погашения взятых ее кредитов, то производятся следующие записи в бухгалтерском учете:

Дебет 66 Кредит 51

— перечислены денежные средства, полученные как финансовая помощь, на погашение кредита

и на эту же сумму

Дебет 98-2 Кредит 91-2

— включена вољ внереализационный доход финансовая помощь.

Налогообложение

Налоговое законодательство устанавливает разный порядок учета полученной финансовой помощи при исчислении отдельных налогов. Так, если по НДС и акцизам суммы, полученные за реализованные товары в виде финансовой помощи, включаются в налогооблагаемую базу независимо от того, кто ее оказал, то при исчислении налога на прибыль могут приниматься во внимание и юридические взаимоотношения между сторонами.

С начала текущего года исчисление налога на прибыль регулируется главой 25 НК РФ. При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается имущество, полученное российской организацией:

  • от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада передающей организации;
  • от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада получающей организации (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пример 1 Организация А имеет 60% акций организации Б. Оказана финансовая помощь в сумме 100 000 руб.:

  • вариант 1 — организацией А организации Б;
  • вариант 2 — организацией Б организации А.

У получателя и в первом (организация Б), и во втором варианте (организации А) сумма 100 000 руб. не включается в базу при исчислении налога на прибыль.

Конец примера 1.

Финансовая помощь, оказываемая физическим лицом, также может не учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Но для этого необходимо, чтобы уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоял из вклада этого физического лица.

Пример 2 Учредителями ООО «Актив» являются два физических лица. Их доли в уставном капитале соответственно 51 и 49 процентов. В апреле 2002 года ими оказана финансовая помощь — 100 000 руб. Каждый из участников внес суммы исходя из доли в уставном капитале.

Полученная от первого участника сумма — 51 000 руб. (100 000 руб. х 51%) не учитывается при определении базы по налогу на прибыль.

При расчете налога на прибыль за первое полугодие 2002 года внесенные вторым участником средства в сумме 49 000 руб. (100 000 руб. х 49%) рассматриваются как внереализационный доход и увеличивают налоговую базу при исчислении налога.

Конец примера 2

Законодателем установлено еще одно условие. Полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения оно не передается третьим лицам. Данное не касается денежных средств (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

В июне 2002 года ООО «Модуль» получен от ООО «Панацея» пресс, стоимость которого 180 000 руб. Доля ООО «Панацея» в уставном капитале ООО «Модуль» 55%.

В феврале 2003 года пресс был реализован.

По итогам I квартала 2003 года стоимость пресса — 180 000 руб. — учитывается как внереализационный доход, увеличивая при этом базу по налогу на прибыль.

Конец примера 3

Организация может получить финансовую помощь и на возвратной основе, что практически является кредитом или займом. Такие средстваљ заимствования, включая долговые ценные бумаги, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований, в доходы при определении налоговой базы налога на прибыль, не включаются (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования, также не подлежит налогообложению. Но при этом необходимо учесть следующие условия.

К средствам целевого финансирования в целях главы 25 НК РФ относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией или физическим лицом — источником целевого финансирования. При этом в подпункте 15 пункта 1 статьи 251 НК РФ дан закрытый перечень источников такого целевого финансирования. В него включено восемь позиций. Среди них — средства в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии их использования в течение календарного года с момента получения.љ

Налогоплательщик, получивший средства целевого финансирования, обязан вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета их рассматривают как подлежащие налогообложению с даты получения.

Пример 4 Налогоплательщиком 15 мая 2002 года получены от иностранного инвестора денежные средства в сумме 30 000 000 руб. на приобретение производственного оборудования. На 15 мая 2003 года остались неизрасходованными 30 000 руб.

Налогоплательщик при исчислении налога на прибыль за первое полугодие 2003 года оставшуюся неизрасходованную сумму 30 000 руб. должен включить во внереализационные доходы.

Конец примера

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периодаљ должны представлять в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом их использовании (п. 14 ст. 250 НК РФ). Для этого необходимо заполнить лист 14 налоговой декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом МНС России от 07.12.01 N БГ-3-02/542.

Если налогоплательщик использует средства целевого финансирования не по назначению, данная израсходованная сумма подлежит включению в состав внереализационных доходов на момент нарушения условия их использования.

В налоговую базу по НДС включаются платежи, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (ст. 162 НК РФ). В этих случаях НДС начисляется в том отчетном периоде, когда были получены указанные денежные средства.

Но если финансовая помощь была оказана без взаимосвязи с реализацией товаров (работ услуг), то НДС не начисляется. Поэтому налогоплательщик, получившей такую финансовую помощь, должен подготовить необходимые первичные документы, подтверждающие неприменение статьи 162 НК РФ.

Так, НДС не облагаются денежные средства, получаемые организацией от головного или любого другого предприятия на покрытие убытков от финансово-хозяйственной деятельности прошлых лет.

На практике учредители, создавая организацию с небольшим уставным капиталом, часто перечисляют ей денежные средства на строительство офисаљ или другие капитальные вложения. Такие средства НДС не облагаются, если их получение не связано с расчетами за товары, работы или услуги.

При исчислении акциза в налоговую базу включаются суммы, полученные за реализованные подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье в виде финансовой помощи (п. 1 ст. 189 НК РФ).

Безвозмездная помощь от учредителя

Самый простой способ финансовой помощи — учредитель просто дарит необходимую сумму денег компании, оформляя при этом договор дарения. Может ли здесь ожидать компании или учредителю какой-нибудь подвох?

С правовой точки зрения риски могут возникнуть в том случае, если учредителем является не гражданин, а организация (материнская компания). Как известно, дарение между двумя коммерческими организациями на сумму более 3000 рублей запрещено (п. 1 ст. 575 ГК РФ). Если стороны нарушат этот запрет, то сделка может быть признана ничтожной при возникновении судебного спора (ст. 168 ГК РФ).

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. Если компании нужны деньги, то учредитель может помочь собственными средствами.

2. Варианты помощи от учредителя:

  • безвозмездная помощь, оформленная договором дарения;
  • возмездная помощь, оформленная договором займа с начислением процентом или без такового;
  • вклад учредителя в имущество фирмы;
  • дополнительный вклад в уставный капитал.

3. Чтобы не попасть «на налоги», компании важно заранее выбрать правильный способ оформления помощи от учредителя, учитывая все факторы.

Облагается ли налогом помощь учредителя? Если оказавший помощь учредитель владеет долей в размере 50% или меньше, то фирма, получившая деньги, должна заплатить с них налог на прибыль. Для нее полученная сумма будет признаваться внереализационным доходом, а освобождение, предусмотренное пп.11 п.1 ст.251 НК РФ, распространяется только на те ситуации, когда помощь приходит от учредителя, владеющего более 50% уставного капитала.

В общем, без последствий подарить деньги компании может только учредитель, владеющий более 50% уставного капитала.

Возвратная помощь учредителя

Наиболее распространено в практике оформление помощи от учредителя договором займа. Особенностью данного способа является необходимость возврата денежной суммы впоследствии. Но и возврата при желании можно избежать, оформив, например, прощение долга. Итак, чем чреват такой договор?

Беспроцентный заем

Начнем с того, что договор бывает процентный и беспроцентный. Если в договоре займа нет пункта о процентах или об их отсутствии, то заем по умолчанию считается возмездным, то есть процентным. Получив такой заем, компания обязана начислить проценты по ключевой ставке (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Если вы планируете оформить беспроцентный заем, то условие о неначислении процентов нужно прописать в договоре.

Никаких налогов, как в случае с безвозмездной помощью, здесь не возникает. Полученные по договору займа суммы не образуют у организации дохода (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Не возникает и «эфемерного» дохода в виде материальной выгоды от беспроцентного пользования заемными средствами. Во-первых, в перечне внереализационных доходов, приведенном в ст. 250 НК РФ, материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не поименована. Во-вторых, для соответствия определенной суммы доходу необходимо, чтобы возможность ее оценки была предусмотрена в главе 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ). А глава 25 НК РФ не содержит порядка оценки дохода в рассматриваемом случае. Поэтому материальная выгода, полученная организацией от беспроцентного пользования заемными средствами, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль. Такого же мнения придерживается и Минфин, о чем свидетельствуют, например, письма от 23.03.2017 № 03-03-РЗ/16846, от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149.

Процентный заем

При оформлении помощи учредителя договором процентного займа у фирмы-заемщика возникают расходы в виде процентов. Эти расходы при условии экономической обоснованности учитываются при налогообложении прибыли.

Здесь имеется одна особенность, о которой следует знать обязательно, дабы при проверке не столкнуться с неприятностями. В отношении займов, признаваемых контролируемой сделкой, расходы по процентам лимитируются. Относить на расходы фактическую сумму процентов можно только в одном случае: если эта сумма меньше максимального значения интервала предельных значений (порядок расчета такого интервала приведен в п.1.2 ст.269 НК РФ). При невыполнении данного условия организации при отнесении на расходы суммы процентов придется учитывать положения раздела V.1 НК РФ (п. 1.1 ст. 269 НК РФ). С помощью методов, закрепленных в статье 105.7 НК РФ, нужно будет проверять, соответствует ли применяемая по долговому обязательству ставка рыночной.

Но Минфин путается в своих разъяснениях, которые дает по вопросу учета процентов. В одних письмах ведомство считает, что данная особенность применяется только в отношении сделок, признаваемых контролируемыми (письмо от 17.08.2015 № 03-03-06/1/47512).

Контролируемыми считаются сделки между взаимозависимыми лицами, если они удовлетворяют условиям, предусмотренным ст.105.14 НК РФ. Компания и учредитель являются взаимозависимыми лицами, если доля участия физического лица составляет более 25% (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ). Но, помимо этого, должно соблюдаться условие по сумме дохода. Так, чтобы сделка между взаимозависимыми лицами превратилась в контролируемую, необходимо, чтобы доход по ней превысил за календарный год 1 млрд рублей. В отношении договоров займа суммой доходов является сумма процентов, а само «тело» займа в расчет дохода не включается (письмо Минфина России от 23.05.2012 № 03-01-18/4-67). Следовательно, сделка по предоставлению займа между взаимозависимыми лицами будет считаться контролируемой, если величина полученных процентов превысит 1 млрд рублей за год. Согласитесь, такое бывает редко.

Однако в других разъяснениях Минфин почему-то считает, что особенность по учету «процентных» расходов применяется к любой сделке между взаимозависимыми лицами, в том числе и той, которая не подходит под определение контролируемой (письма от 09.02.2016 № 03-01-18/6665, от 15.07.2015 № 03-01-18/40737). При этом из п. 1 и 1.1 ст. 269 НК РФ четко следует, что установленные в ст.269 НК РФ особенности по учету процентов касаются только сделок, признаваемых контролируемыми.

Бухгалтеру компании придется решать: какой позицией чиновников ему руководствоваться. Но это не единственный подвох, который может ожидать фирму, взявшую заем у учредителя.

Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Это относится к любому расходу, в том числе и к процентам. Поэтому если компания взяла заем у учредителя и направила его, предположим, на благотворительную деятельность или выдачу беспроцентного займа другому лицу, то в такой ситуации могут возникнуть проблемы при налоговой проверке. Например, из письма Минфина России от 19.04.2011 № КЕ-4-3/6250 следует, что если заем направлен на благотворительность, то уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на расходы по уплате процентов по такому займу невозможно, поскольку положениями НК РФ не предусмотрено.

Однако вероятность возникновения рисков крайне мала. Достаточно сложно проследить движение привлеченных денежных средств, поскольку все денежные средства (в том числе, и выручка) аккумулируются на одном расчетном счете. И понять, что, допустим, беспроцентный заем работнику был выдан не из выручки фирмы, а из средств, которые фирма получила от учредителя по «процентному» займу, практически невозможно.

Если учредителем, предоставившим заем, является гражданин, то при выплате ему процентов организации придется удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет, выступая налоговым агентом по НДФЛ. Для учредителя эти проценты являются доходом, облагаемым налогом на доходы физлиц.

Вклад учредителя в имущество фирмы

Учредитель может передать компании денежные средства как вклад в имущество общества (не стоит путать с внесением имущества в виде вклада в уставный капитал!). При таком виде помощи не меняется ни стоимость доли учредителя, ни уставный капитал общества. Внесения изменений в учредительные документы общества также не требуется, что делает привлекательным такой способ «учредительской» помощи.

Что касается налогообложения, то если получение денег оформляется через вклад в имущество, то облагаемого дохода у организации не возникает. Причем независимо от доли участия учредителя в уставном капитале общества. А все потому, что имущество, полученное в качестве вклада в имущество общества, отнесено к доходам, не учитываемым при налогообложении прибыли (пп. 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ). Главное, чтобы у компании были в наличии документы, подтверждающие факт получения денег от учредителя именно в качестве вклада в имущество. Например, решение учредителя, в котором указано, что активы переданы именно с целью вклада в имущество.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *