Договор подряда с юридическим лицом

Существенные условия договора подряда в рамках Гражданского кодекса

Условия договора, которые невозможно урегулировать на основании закона при отсутствии их в тексте контракта, признаются существенными. В случае с договором подряда – это его предмет и сроки.

Предмет договора подряда

Из текста договора подряда должно быть ясно, что именно является итогом выполненных работ и каким образом этот итог достигается. То есть, в главе «Предмет договора» отражаются следующие пункты:

  • вид, объем и содержание выполняемых работ;
  • объект изготовления, обработки или переработки;
  • результат выполненных работ.

Сроки договора подряда

В соответствии со статьей 708 Гражданского кодекса РФ договор подряда должен содержать конкретные сроки начала выполнения работы и ее завершения. Кроме того, стороны могут дополнительно установить промежуточные сроки – то есть предусмотреть время окончания определенных этапов.

Важно: стоимость работы по договору подряда не входит в перечень существенных условий, при ее отсутствии в тексте соглашения применяется положение п. 3 ст. 424 ГК РФ – оплата производится по средним ценам, установленным за выполнение аналогичных работ. Однако лучше предусмотреть этот момент при заключении договора подряда и оговорить либо фиксированную сумму, либо порядок ее расчета – в противном случае потерпеть убытки рискуют обе стороны.

Ответственность сторон по договору подряда, направление претензии контрагенту

При включении в договор условия об обязательном досудебном урегулировании споров между сторонами для привлечения к ответственности контрагента необходимо провести претензионную работу. Такой подход дает сторонам время для решения конфликта без судебного вмешательства.

Стороны вправе самостоятельно, на основании достигнутой договоренности, определять условия наступления ответственности по договору подряда, а также вид и объем санкций за нарушение условий соглашения. Однако при этом следует учитывать правила применения каждого из видов ответственности, предусмотренных законом.

Возмещение убытков

Сторона, допустившая нарушение договора, обязана возместить добросовестной стороне понесенные ею реальные убытки и упущенную выгоду. Контрагенты могут установить пределы возмещения ущерба фиксированной суммой или процентом от общей стоимости работ.

Выплата процентов за пользование чужими денежными средствами

Проценты, согласно статье 395 ГК РФ, начисляются за просрочку исполнения денежных обязательств. Например, подрядчик вправе требовать выплаты процентов при несвоевременном внесении заказчиком авансового платежа. Заказчик – если подрядчик не отчитался за предоставленные материалы, не вернул излишки или не возместил их стоимость.

Важно: проценты за пользование чужими денежными средствами могут быть взысканы сторонами независимо от того, предусмотрено это договором или нет.

Неустойка (пеня, штраф)

Взыскание неустойки возможно исключительно при наличии такого условия в договоре. Как правило, она устанавливается за досрочное одностороннее расторжение соглашения.

Штраф выплачивается единовременно в размере, предусмотренном договором – при допущении одной из сторон нарушения контракта. Пеня устанавливается в процентах от общей цены договора и начисляется за определенный период (день, час и т. д.) просрочки исполнения обязательств.

Важно: стороны могут самостоятельно определять размеры штрафа и пени, однако суд вправе ограничить сумму неустойки, если будет установлено, что она не соответствует последствиям нарушения договора.

Рамочный договор как вид договора подряда: образец, особенности

Скачать рамочный договор подряда

Рамочный договор предполагает длительное действие, то есть заключается на продолжительное время и предусматривает выполнение подрядчиком нескольких видов работ либо возможность изменения их объема. Таким образом, обязательное условие рамочного договора – наличие дополнительных соглашений, количество которых не ограничено.

Классический пример рамочного договора подряда – контракт на выполнение электромонтажных работ на основании заявок, поступающих от заказчика по мере необходимости.

Унифицированного образца рамочного договора подряда не существует, но требования к его содержанию в целом соответствуют требованиям к традиционным контрактам. Исключение составляют главы «Предмет договора» и «Сроки начала и окончания работ». В них, как правило, не прописываются конкретный объем работ и сроки выполнения. Вместо этого обычно используется формулировка: «Вид, объем, сроки выполнения и стоимость работ определяются сторонами на основании заявок, являющихся Приложением к настоящему договору».

Основные признаки договора подряда

Правоотношения при заключении договоров гражданско-правового характера регулируются положениями Гражданского кодекса. В частности, при оформлении договора подряда следует учитывать нормы гл. 37 ГК РФ.

Рассмотрим основные признаки договора подряда в сравнении с признаками трудового договора, который заключается в соответствии с нормами Трудового кодекса.

Предмет договора. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, который должен принять результат этой работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 ГК РФ).

В рамках трудовых отношений в соответствии со ст. 56 ТК РФ работодатель возлагает на работника трудовую функцию, за выполнение которой последний своевременно и в полном объеме получает заработную плату.

Срок договора. При заключении договора подряда в нем указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию сторон в этом договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки). Ответственность за их нарушение несет подрядчик — если иное не установлено законом, иными правовыми актами или не предусмотрено условиями договора (п. 1 ст. 708 ГК РФ).

К сведению. Указанные в договоре подряда сроки выполнения работы (начальный, конечный и промежуточный) можно изменить только в случаях и в порядке, предусмотренных договором (п. 2 ст. 708 ГК РФ).

Согласно ст. 58 ТК РФ трудовой договор заключается либо на неопределенный, либо на определенный срок (срочный трудовой договор).

Договор считается заключенным на неопределенный срок, если в нем не оговорен срок действия трудового договора.

Срочный трудовой договор заключается только в случаях, когда трудовые отношения в силу характера предстоящей работы или условий ее выполнения не могут быть установлены на определенный срок. Срок такого договора не может превышать пяти лет.

Обязанности подрядчика. Договор подряда заключается в целях выполнения подрядчиком определенной работы (изготовления или переработки вещи) с последующей передачей ее результатов заказчику (ст. 703 ГК РФ).

Если из условий договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик может привлечь к ее исполнению других лиц — субподрядчиков. В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика и несет ответственность перед заказчиком за убытки, причиненные субподрядчиком в исполнении договора, а также последствия за неисполнения условий договора (ст. 706 ГК РФ).

Трудовой договор заключается на выполнение работы по конкретной должности согласно штатному расписанию, профессии, специальности с указанием квалификации работника (ст. 57 ТК РФ).

Порядок и сроки оплаты. В договоре подряда указывается цена подлежащей выполнению работы, которая включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Также в договоре подряда вместо цены работы может быть указан способ ее определения (например, цена может быть определена путем составления сметы). В таком случае смета, составленная подрядчиком, становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком (ст. 709 ГК РФ).

Установленную договором цену заказчик выплачивает подрядчику после окончательной сдачи результатов надлежащим образом выполненной работы и в согласованный срок. Если договором подряда предусмотрена предварительная оплата выполняемой работы или отдельных ее этапов, то подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса, размер которого должен быть установлен условиями договора (ст. 711 ГК РФ).

В рамках трудовых отношений работнику в соответствии с действующей у работодателя системой оплаты труда устанавливается заработная плата, которая включает в себя тарифную ставку (оклад, должностной оклад), а также компенсационные и стимулирующие выплаты. Она выплачивается работнику не реже чем каждые полмесяца в установленный коллективным (трудовым) договором день (ст. ст. 135, 136 ТК РФ).

Режим работы. Подрядчик не обязан при выполнении работы, предусмотренной гражданско-правовым договором, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка заказчика.

Согласно ст. ст. 56 и 68 ТК РФ работодатель должен ознакомить работника с правилами трудового распорядка до подписания с ним трудового договора. Работник, в свою очередь, обязан соблюдать действующие у работодателя правила.

Для справки. Положения Гражданского кодекса не содержат положений о внесении в трудовую книжку сведений о подрядчике и о выполняемой им работе в рамках гражданско-правового договора. При этом в соответствии с требованиями ст. 66 ТК РФ работодатель при приеме на работу по трудовому договору вносит в трудовую книжку работника сведения о нем и о выполняемой им работе, а также основания прекращения данного договора.

Основные различия между трудовым и гражданско-правовым договором

Работник в рамках трудового договора, как и подрядчик в рамках договора подряда, по сути, выполняют определенные действия, направленные на достижение определенного результата. Поэтому на практике довольно часто возникают споры по поводу отнесения отношений между сторонами договора к трудовым или гражданско-правовым. Дело в том, что некоторые работодатели в целях экономии на уплате страховых взносов в ФСС заключают с работником гражданско-правовой договор на выполнение работ (оказание услуг) вместо трудового. В таком случае важно понимать, что само по себе название договора не является достаточным основанием для того, чтобы причислить его к трудовому или гражданско-правовому. Значение имеет смысл договора и его содержание.

Последствия подмены отношений таковы, что контролирующие органы могут в судебном порядке добиться переквалификации гражданско-правовых договоров в трудовые и исчислить с суммы вознаграждения страховые взносы. Арбитражные суды нередко поддерживают их (Постановления ФАС ПО от 02.08.2010 по делу N А55-35154/2009, ФАС ДВО от 09.02.2011 N Ф03-10021/2010, от 14.07.2010 N Ф03-4384/2010, ФАС ВСО от 15.09.2010 по делу N А33-21611/2009 и от 14.08.2008 N А33-368/08-Ф02-3902/08). Однако в тех случаях, когда заключенные гражданско-правовые договоры признаками трудовых не обладают, суды встают на сторону страхователей (Постановления ФАС ЗСО от 24.05.2010 по делу N А46-16513/2009, ФАС ВСО от 08.07.2010 по делу N А33-20963/2009, от 03.09.2008 N А33-3511/08-Ф02-4255/08, ФАС СКО от 17.09.2007 N Ф08-5955/2007-2231А).

При вынесении решений суды принимали во внимание признаки трудового договора, позволяющие отличить его от гражданско-правового договора. Так, в рамках трудового договора работник:

  • выполняет обязанности в соответствии со штатным расписанием либо по определенной профессии или специальности (то есть включен в производственную деятельность);
  • подчиняется внутреннему трудовому распорядку;
  • выполняет в процессе труда распоряжения работодателя, а за их ненадлежащее выполнение несет дисциплинарную ответственность;
  • выполняет работы определенного рода, а не разовые задания.

Кроме того, при исполнении трудовой функции по трудовому договору работнику предоставляются социальные гарантии и компенсации, установленные ст. 165 ТК РФ. Гражданским кодексом социальные гарантии не предусмотрены.

Страховые взносы

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ <1> казенные учреждения являются плательщиками страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование, в ФСС — на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в ФОМС — на обязательное медицинское страхование.

<1> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

В силу п. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

При этом не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые плательщиками взносов в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) (п. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ).

Кроме того, на основании пп. 2 п. 3 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами в части, подлежащей уплате в ФСС, любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. Обусловлена данная норма тем, что в соответствии со ст. 2 Федерального закона N 255-ФЗ <2> физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) в рамках гражданско-правовых договоров, не относятся к числу лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

<2> Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

К сведению. Согласно п. 1 ст. 7, п. 1 ст. 8, пп. 15 п. 1 и пп. 2 п. 3 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ страховые взносы не начисляются на выплаты и иные вознаграждения по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, выплачиваемые:

  • в пользу физических лиц — иностранных граждан и лиц без гражданства, не являющихся постоянно или временно проживающими на территории РФ, — в части взносов, подлежащих уплате в ПФР и ФОМС;
  • в пользу любых физических лиц (в том числе иностранных граждан и лиц без гражданства, не являющихся постоянно или временно проживающими на территории РФ), — в части взносов, подлежащих уплате в ФСС.

Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат только в том случае, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы на травматизм (ст. 5 Федерального закона N 125-ФЗ <3>). Возмещение застрахованному утраченного заработка в части оплаты труда по гражданско-правовому договору, в соответствии с которым не предусмотрена обязанность уплаты работодателем страховых взносов страховщику, осуществляется причинителем вреда (п. 3 ст. 8 Федерального закона N 125-ФЗ).

<3> Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Пример 1. Казенным учреждением была принята на работу уборщица путем заключения с ней договора подряда с 1 февраля по 31 августа 2011 г., в котором прописаны условия получения за выполнение работы ежемесячного вознаграждения в сумме 5000 руб. При этом обязанность по уплате страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний договором не предусмотрена.

Инспектор в ходе проверки обнаружил признаки трудовых отношений в части выполнения уборщицами трудовой функции в соответствии со штатным расписанием и ежемесячной оплатой труда независимо от достигнутого результата. По результату проверки контролирующие органы обратились в суд.

Суд установил, что договор гражданско-правового характера, заключенный с уборщицей, фактически регулирует трудовые отношения между работником и работодателем и постановил применить к этим отношениям положения трудового законодательства (ст. 11 ТК РФ). Другими словами, договор подряда, заключенный с уборщицей, был переквалифицирован судом в трудовой. В связи с этим казенному учреждению были дополнительно начислены страховые взносы в ФСС:

  • в части страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — в сумме 1015 руб. (5000 руб. x 7 мес. x 2,9%);
  • в части страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний — в размере 70 руб. (5000 руб. x 7 мес. x 2%).

Кроме того, на учреждение был наложен штраф и начислены пени за просрочку платежа.

Налогообложение

Налог на доходы физических лиц. В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 и ст. 209 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ относится к доходам от источников в РФ и является объектом обложения НДФЛ. Такие доходы облагаются по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет суммы налога п. 1 ст. 226 НК РФ возложена на налогового агента, в роли которого выступает работодатель. При этом в силу п. 4 указанной статьи удержание производится из доходов налогоплательщиков непосредственно при их фактической выплате.

Датой фактического получения доходов в денежной форме признается день их выплаты, в том числе перечисления на счета налогоплательщиков в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Другими словами, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с вознаграждения, выплачиваемого подрядчику по договору гражданско-правового характера, должно производиться в день выдачи (перечисления) данного вознаграждения.

Если условиями гражданско-правового договора предусмотрена оплата частями (аванс и окончательный расчет за выполненную работу, оказанную услугу), то с сумм произведенной частичной оплаты (аванса) учреждение как налоговый агент также должно удержать НДФЛ в момент его фактической выплаты (перечисления), независимо от исполнения подрядчиком обязательства по договору (Постановление Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 N 1446/09).

К сведению. При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Налог на прибыль. Расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда) учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 21 ст. 255 НК РФ. Исключением является оплата труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

При этом в силу п. 14 ст. 270 НК РФ при исчислении налога на прибыль не учитываются расходы в виде имущества, работ, услуг, имущественных прав, переданных в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления, то есть перечисленные авансы (Письмо УФНС по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102335@).

Бухгалтерский учет

Вознаграждения физическим лицам, состоящим и не состоящим в штате казенного учреждения, за выполненные работы (оказанные услуги) по договорам гражданско-правового характера отражаются по соответствующим подстатьям статьи 220 «Оплата работ, услуг» КОСГУ <4> исходя из экономического содержания договора, например:

  • за подключение к системе электронного документооборота — по подстатье 221 «Услуги связи»;
  • за оказанные транспортные услуги — по подстатье 222 «Транспортные услуги»;
  • за зарядку огнетушителей и картриджей, замену светильников, оклейку окон — по подстатье 225 «Работы, услуги по содержанию имущества»;
  • за услуги по охране, приобретаемые на основании договоров гражданско-правового характера с физическими лицами, — по подстатье 226 «Прочие работы, услуги».

<4> Классификация операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 21.12.2011 N 180н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

Причем расходы по уплате страховых взносов, начисленных на выплаты, производимые по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, подлежат отражению по тем же подстатьям КОСГУ, по которым отражаются расходы на оплату соответствующих договоров.

Бухгалтерские проводки по учету операций по договорам гражданско-правового характера предусмотрены п. п. 49 и 102 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н, а также п. п. 159, 161 и 164 разд. I «Корреспонденция счетов бюджетного учета в учреждении» Приложения 1 к указанной Инструкции.

В частности, суммы вознаграждения, начисленного лицам, не состоящим в штате учреждения, по договорам гражданско-правового характера, отражаются по кредиту счета 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» (по соответствующим счетам аналитического учета 0 302 21 730 — 0 302 26 730, 0 302 91 730) в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

  • 0 106 34 340 «Увеличение вложений в материальные запасы — иное движимое имущество учреждения»;
  • 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года» (по соответствующим счетам аналитического учета 0 401 20 221 — 0 401 20 226, 0 401 20 290);
  • 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» (по соответствующим счетам аналитического учета 0 109 61 221 — 0 109 61 226, 0 109 61 271, 0 109 61 272, 0 109 61 290);
  • 0 109 70 000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг» (по соответствующим счетам аналитического учета 0 109 71 221 — 0 109 71 226, 0 109 71 271, 0 109 71 272, 0 109 71 290);
  • 0 109 80 000 «Общехозяйственные расходы (по соответствующим счетам аналитического учета 0 109 81 221 — 0 109 81 226, 0 109 81 271, 0 109 81 272, 0 109 81 290);
  • 0 109 90 000 «Издержки обращения» (по соответствующим счетам аналитического учета 0 109 91 221 — 0 109 91 226, 0 109 91 271, 0 109 91 272, 0 109 91 290).

Рассмотрим порядок отражения в бюджетном учете операций по договорам гражданско-правового характера на примере.

Пример 2. Между казенным учреждением и физическим лицом 1982 г. р. заключен договор подряда на текущий ремонт архивного помещения сроком на один месяц. За выполнение предусмотренной договором работы подрядчику будет выплачено вознаграждение в сумме 25 000 руб. Уплата взносов на травматизм договором не предусмотрена, оплата ремонта производится за счет бюджетных средств.

Операции по оплате выполненных работ по договору подряда в бюджетном учете будут оформлены следующим образом:

Об условиях сделки по существу

Сначала рассмотрим существенные условия сделки. Прежде всего в договор подряда необходимо включить условие о предмете, а также начальном и конечном сроках выполнения работы. Это следует из ст. ст. 702 и 708 ГК РФ (см. также Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 12.01.2009 по делу N А29-6892/2007 и ФАС Дальневосточного округа от 30.12.2008 N Ф03-6000/2008). Причем в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26.12.2008 по делу N А56-2739/2008 арбитры обратили внимание на то, что указание промежуточных сроков выполнения работ является правом сторон договора подряда, а не их обязанностью.

Предметом договора подряда является результат выполненной работы. Он может выражаться в создании новой вещи либо восстановлении, улучшении или ином изменении уже существующих вещей. Его необходимо строго детализировать. В частности, в качестве предмета такого договора нельзя просто указать «ремонтные работы» или «работы по изготовлению одежды». В договоре нужно отразить вид работ, их содержание, объем, а также результат. Кстати, при заключении договора учтите, что результат работы, во-первых, должен существовать отдельно от исполнителя (например, пошитая одежда или изготовленный инструмент), а во-вторых, может быть гарантирован исполнителем.

Если в договоре подряда не будут подробно и понятно указаны его существенные условия, такой договор могут признать незаключенным в судебном порядке. Именно к такому выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 01.04.2009 N Ф04-1970/2009(3760-А45-38). Арбитры отметили, что договор подряда не позволяет определить его предмет — виды работ, подлежащие выполнению, их содержание и объем, а также сроки выполнения. И даже последующее подписание сторонами дополнительных соглашений (о предмете договора и сроках) к изначально не заключенному договору не подтверждает согласование сторонами условий этого договора и не порождает правовых последствий.

Итак, незаключенный договор не влечет правовых последствий. Однако плательщикам ЕНВД важно знать, что юридические погрешности договора не могут стать причиной отказа оплатить работу, если она все-таки выполнена и принята заказчиком. На это обратил внимание ВАС РФ в Определении от 26.12.2008 N 16973/08.

Заметим, что в договоре подряда также должна быть определена цена, то есть сумма денег, которую заказчик обязуется уплатить подрядчику. Ведь по своей правовой природе договор подряда является возмездным. Это значит, что стороны договора даже по взаимной договоренности не могут отказаться от отражения в нем цены. Если цену не указать, то при возникновении конфликта нужно будет опираться на норму, изложенную в п. 3 ст. 424 ГК РФ. То есть в случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и ее нельзя определить исходя из условий договора, исполнение договора оплачивается по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги.

«Вмененщикам» важно учесть это обстоятельство, поскольку к конфликтным ситуациям можно отнести как отказ заказчика в оплате, так и претензии налоговиков о включении в состав доходов стоимости работ по договору подряда в случае совмещения уплаты ЕНВД с общим режимом или УСН. В такой ситуации налоговая инспекция неизбежно начислит неуплаченный налог. Доход же будет определяться по правилу, изложенному в п. 3 ст. 424 ГК РФ.

Кстати, при заключении договора подряда стороны вправе предусмотреть изменение цены при определенных условиях (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

Что касается формы договора подряда, то он, как правило, заключается в простом письменном виде. Данная форма договора придает отношениям сторон стабильность и безопасность. Простая письменная форма договора означает, что он не требует государственной регистрации.

Бытовой подряд и ЕНВД

К отдельным видам подряда ГК РФ относит бытовой подряд, строительный подряд, подряд на выполнение проектных и изыскательских работ, подряд для государственных нужд. Плательщики ЕНВД применяют договор подряда в рамках оказания бытовых услуг. Оказание этих услуг, безусловно, является договорным обязательством.

Напомним: под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, услуг по изготовлению мебели и строительству индивидуальных домов) и предусмотренные ОКУН.

Примечание. Такое определение содержится в ст. 346.27 НК РФ.

Следовательно, существенным признаком бытовых услуг для целей налогообложения ЕНВД является их оказание физическим лицам. Это обстоятельство и предопределяет вид договора, которым оформляются отношения по оказанию бытовых услуг. Таким договором является договор бытового подряда. Согласно этому договору подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу. Договор бытового подряда является публичным договором (ст. 730 ГК РФ).

То есть услуги, направленные на обеспечение ведения предпринимательской деятельности, уже не являются бытовыми, не могут быть оформлены договором бытового подряда и соответственно не облагаются единым налогом на вмененный доход.

Примечание. См. также Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2008 по делу N А05-8824/2007.

На это обстоятельство обратил внимание Минфин России в Письме от 26.12.2008 N 03-11-04/3/574. По мнению финансового ведомства, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг по строительству и разработке проектно-сметной документации на строительство магазинов, кафе и других объектов, предназначенных для ведения предпринимательской деятельности, а не для удовлетворения бытовых или других личных потребностей заказчика, не относится к бытовым услугам. Следовательно, такая деятельность должна облагаться в рамках общего режима налогообложения или «упрощенки».

Таким образом, осуществляемая фирмой или ИП предпринимательская деятельность по предоставлению населению услуг, указанных в ОКУН, соответствует установленному в гл. 26.3 НК РФ понятию бытовых услуг и может быть переведена на уплату ЕНВД. Если же налогоплательщик оказывает услуги организациям, то такая деятельность подлежит обложению в соответствии с общим режимом или УСН. Подобная позиция изложена в Письмах Минфина России от 26.01.2010 N 03-11-06/3/25, от 21.05.2009 N 03-11-06/3/144 и от 20.02.2009 N 03-11-09/65. Это подтверждает судебная практика. Так, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 27.02.2007 по делу N А43-6776/2006-34-175 отметил, что осуществление ремонтно-строительных и отделочных работ для юридических лиц не подпадает под обложение единым налогом на вмененный доход.

Примечание. Аналогичный подход содержится в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.09.2006 N А19-45647/05-50-Ф02-4587/06-С1.

У многих «вмененщиков» возникает вопрос: какую систему налогообложения применять, если заказчиком по договору бытового подряда выступает индивидуальный предприниматель?

В настоящее время по данному вопросу имеется две противоположные точки зрения. Приверженцы одной считают, что раз на основании ст. 11 НК РФ индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, то деятельность по оказанию бытовых услуг индивидуальным предпринимателям облагается ЕНВД (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 24.12.2003 N А17-1336/5-879/5 и ФАС Поволжского округа от 11.10.2007 по делу N А06-2334/07).

Примечание. Однако прямо противоположное мнение по данному вопросу высказал ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 13.02.2007 по делу N А21-2516/2006.

На основании другой точки зрения, если коммерсант приобретает бытовые услуги для личных целей, то есть не связанных с предпринимательской деятельностью, такая деятельность переводится на «вмененку». А если ИП приобретает бытовые услуги для использования в предпринимательской деятельности, то данные услуги облагаются в рамках общей системы налогообложения или УСН.

Таким образом, при решении вопроса о применении «вмененки» в данном случае необходимо исходить из цели приобретения бытовых услуг индивидуальными предпринимателями.

Примечание. См. Письмо Минфина России от 30.07.2007 N 03-11-04/3/304 и Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.04.2006 N А78-8790/05-С2-20/537-Ф02-1517/06-С1.

Специфика договора бытового подряда

При заключении договора бытового подряда нужно учесть, что на него распространяются общие требования, предъявляемые к договору подряда. Однако договор бытового подряда имеет и свою специфику в части предмета договора, его формы, субъектного состава и расчетов.

Оказание бытовых услуг в рамках договора бытового подряда регулируется не только нормами ГК РФ, но и Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее — Закон N 2300-1), Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025 (далее — Правила), и другими нормативными актами, направленными на защиту прав потребителей. Предметом договора бытового подряда может быть только результат работы, предназначенный удовлетворять бытовые или другие личные потребности граждан. При этом Гражданский кодекс РФ не содержит специальных требований к форме договора бытового подряда. Теоретически такой договор может быть заключен как в устной, так и в письменной форме (ст. ст. 158 и 159 ГК РФ). Но, как указано выше, целесообразно заключать договор бытового подряда именно в письменной форме для придания отношениям стабильности и безопасности. Кроме того, в нормативных актах, направленных на защиту прав потребителей, указано, что заказы граждан должны оформляться документально (п. 4 Правил). Например, квитанцией, чеком или договором, где приводится подробное описание работ.

Примечание. См. статью «Оказание услуг по ксерокопированию» // Вмененка, 2009, N 12.

Специфика субъектного состава договора бытового подряда заключается в том, что его сторонами являются заказчик — физическое лицо и подрядчик-организация (индивидуальный предприниматель). При этом деятельность фирмы или коммерсанта должна быть строго направлена на выполнение работ (оказание бытовых услуг) именно по заказам граждан.

Цена работы в договоре бытового подряда определяется соглашением сторон и не может быть выше устанавливаемой или регулируемой соответствующими государственными органами. Особенностью расчетов по договору бытового подряда является то, что они производятся, как правило, после окончательной сдачи работы подрядчиком. Выплата аванса либо оплата работы полностью может производиться только с согласия заказчика. Подрядчик не вправе требовать внесения какой-либо суммы в счет оплаты работ (ст. 735 ГК РФ, ст. 37 Закона N 2300-1 и п. 6 Правил). Заметим, что гл. 26.3 НК РФ не содержит требований к форме оплаты бытовых услуг. Поэтому допускаются как наличные, так и безналичные расчеты.

Примечание. Подобный вывод содержится в Письмах Минфина России от 31.03.2009 N 03-11-06/3/88 и от 18.02.2008 N 03-11-04/3/74.

Возьмите на заметку. Кто может оплачивать бытовые услуги?

«Вмененщики» могут столкнуться с ситуацией, когда за услуги, которые оказаны физическому лицу по договору бытового подряда, расплачиваются организации, в частности работодатели. Нужно ли доходы от оказания данных услуг облагать в рамках ЕНВД?

Минфин России считает, что нет. В ст. 730 ГК РФ указано, что работу должен оплатить заказчик, то есть гражданин. На основании этой нормы финансовое ведомство делает вывод, согласно которому деятельность по оказанию таких услуг не признается «вмененной» (Письма от 28.05.2008 N 03-11-04/3/254, от 24.07.2008 N 03-11-04/3/354 и от 03.10.2007 N 03-11-04/3/386). Но если оплата услуг, оказываемых физическим лицам, осуществляется по фиксированным и льготным тарифам и частично возмещается за счет средств бюджета, то в отношении данной предпринимательской деятельности может быть применена «вмененка» (Письмо Минфина России от 30.04.2008 N 03-11-04/3/224).

Однако в ст. 346.27 НК РФ не указано, что услуги, за которые расплачиваются третьи лица, не признаются бытовыми. Кроме того, согласно ст. 313 ГК РФ исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо. А ст. 730 ГК РФ не содержит запрета на применение норм ст. 313 ГК РФ.

Следовательно, деятельность по оказанию бытовых услуг гражданину может быть переведена на уплату ЕНВД независимо от того, кем оплачены эти услуги. Но в данном случае не исключено, что «вмененщику» придется отстаивать свою позицию в суде.

Подрядчик, уплачивающий ЕНВД, обязан выполнить работу, определенную договором о выполнении работы, из своего материала и своими средствами, если иное не предусмотрено договором. Заказчик оплачивает материал исполнителя при заключении договора полностью или в размере, указанном в договоре, с условием окончательного расчета при получении выполненной работы, если иной порядок расчетов за материал исполнителя не предусмотрен соглашением сторон (п. 1 ст. 733 ГК РФ, ст. 34 Закона РФ N 2300-1 и п. 7 Правил).

А как поступить в случае, если в установленный срок заказчик не явился за заказом?

В ст. 738 ГК РФ указано, что в подобной ситуации подрядчик вправе, письменно предупредив заказчика, по истечении двух месяцев со дня такого предупреждения продать результат работы за разумную цену, а вырученную сумму, за вычетом всех причитающихся подрядчику платежей, внести в депозит в порядке, предусмотренном в ст. 327 ГК РФ.

Причем, по мнению финансового ведомства, доходы от реализации продукции, изготовленной по индивидуальному заказу физического лица, в том числе от которой отказался заказчик, можно отнести к доходам от оказания бытовых услуг, переведенных на уплату ЕНВД (Письмо Минфина России от 08.03.2007 N 03-11-04/3/93).

С.В.Гаврилова

Налоговый консультант

ООО «Аудиторская фирма «БИЗНЕС-СТУДИО»

Оптовая и розничная торговля: ищем различия

Кредит, ипотека или загранкомандировка: как ип подтвердить размер своих доходов

Договор подряда с физическим лицом представляет собой достаточно распространенное соглашение, заключаемое между гражданином и другим субъектом (физическим или юридическим лицом).

Предмет и виды договора

Согласно положениям ГК РФ, предметом договора подряда выступает выполнение конкретной работы и получение непосредственного продукта труда. Данное условие является существенным, то есть без его согласования сделка будет считаться незаключенной, в связи с чем стоит обозначить в тексте подробную информацию о составе работ, изложив техническое задание.

Невозможно считать сделку состоявшейся, если не согласовано условие о начальных и конечных датах выполнения подрядной работы. При этом практика на сей счет разнообразна. В ряде случаев суда признают, что начало срока не может, например, определяться датой заключения соглашения между лицами, нельзя указывать ориентировочную даты, однако есть и противоположные правовые заключения, содержащиеся в решениях арбитражных судов. Для удобства сторон, чтобы избежать дальнейших споров, применяется график работ, в котором, как правило, фигурируют промежуточные сроки.

При этом закон различает несколько видов договора подряда:

  1. Бытовой – предназначен для удовлетворения бытовых нужд;
  2. Строительный – связанный с выполнением работ по возведению и монтажу зданий;
  3. Соглашение, предметом которого выступают изыскательные работы;
  4. Работы по выполнению заказов государственных и муниципальных органов.

Применительно ко второму виду соглашения обязательным условием выступает цена, что прямо оговорено в специализированных статьях ГК РФ.

Отличие договора подряда от иных видов соглашений

Отличительной чертой соглашения о подряде с гражданином выступает смежность указанного гражданско-правового договора и соглашения о выполнении трудовой функции. В некоторых случаях суды признают договоры подряда трудовыми, заключая которые работодатель стремиться сократить издержки.

Отличительными признаками гражданской сделки являются:

  1. Выполнение гражданином работы, которая во многом определена видовыми признаками, а не родовыми (например – ремонт конкретного объекта, а не просто – ремонт);
  2. Текст соглашения не отсылает к положениям Трудового кодекса и не имеет указаний на различного рода льготы и гарантии, им предоставляемые;
  3. При исполнении условий договора следует ориентироваться на два пункта – качество и сроки;
  4. Прием результатов происходит по актам приёма-передачи, при этом стоимость услуг определяется соглашением;
  5. Подлежит оплате налог на добавленную стоимость.

Смежным с подрядом является также договор возмездного оказания услуг, основным отличием которых следует считать то, что, в отличие от оказания услуг (например, образовательных, клиринговых, юридических), подряд всегда имеет овеществленный результат.

Основные риски

Несогласование предмета соглашения:

  • При отсутствии доказательств фактического выполнения условий договора, подрядчик не вправе требовать оплаты и будет обязан вернуть аванс, который является в данном случае неосновательным обогащением;
  • Если в процессе исполнения соглашения у сторон не возникало вопросов о неопределенности предмета, то суд может признать его заключенным;
  • Если заказчик фактически принял работу, то условия признаются согласованными.

Стороны не отразили характеристики обрабатываемого предмета:

  • Признание договора незаключенным не освобождает заказчика от оплаты.

Если нет овеществленного результата:

  • Договор может быть признан соглашением об оказании услуг, тогда у подрядчика не будет возможности отсудить средства, фактически израсходованные на выполнение работы.

Если оговорено составление задания от заказчика, которое не согласовано в дальнейшем:

  • Сделка признается незаключенной;
  • Подрядчик не может потребовать оплаты, если не будет доказательств фактического исполнения договора.

Таким образом, договор подряда с физлицом заключается, если необходимо выполнить конкретные виды работ, при этом соглашения такого типа зачастую проверяются налоговыми инстанциями, а в случае нарушения прав работников они вправе оштрафовать заказчика. Любой образец договора подряда должен содержать согласованные условия о предмете – то есть полное описание объема и характера выполняемых исполнителем работ.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *